预算与预算管理概念与历史演进

江南竹

预算与预算管理概念与历史演进

预算从本质上看属于计划的范畴，但不等于财务计划。预算是某一特定时期中如何获取资源和使用资源的详细说明，是计划的具体化，是计划详细的数据说明。其主要功能是帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评估。预算管理，就是企业围绕预算展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预算的调整、预算的执行、预算差异的分析和预算考核等方面的内容。预算管理则是利用预算这一主线，对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行分配，对企业经营过程进行控制、协调与考评等一系列活动，是企业实现全面管理、确保企业战略目标实现的重要工具。从管理的功能和过程来看，预算管理主要包括预算规划和预算控制两大内容。

预算管理不是预测，也不等于财务计划，而是一种企业整体规划和动态控制的管理方法，是实现组织经营目标的重要管理手段。预算建立了企业战略与经营绩效之间的联系，将企业战略目标与员工个人目标及其具体工作联系起来，它是企业战略计划的进一步落实。通过预算的制定和执行，能够合理配置企业人力、财力、物力、信息等资源，协调各项经营活动，将企业管理中的规划与控制两个重要环节连接为一个系统化的整体，并以预算为标准对经营管理者的业绩进行评价，在加强企业内部管理与控制、提高自身市场竞争能力和抵御风险的能力、提高企业的经营效率以及实现企业短期经营目标和长期战略目标方面发挥了重要作用。

预算起源于政府部门，早期的企业预算管理主要模仿政府预算的时间和方法，主要功能就是控制（A.J. Berry，1998）[32]。公元 1215 年英皇签署的《大宪章》中规定：英皇未获得议会同意不得征税。此后，预算被应用于政府部门的费用控制，逐渐演变成了传统的费用预算制度。企业预算与政府预算之间的主要区别是预算运行的组织发生了变化，但通过预算追求资源使用效率的本质没有变化，只是不同类型的组织，产出的形式不同而已。由于企业的产出形式复杂多样，因此，企业预算管理逐渐解脱了政府预算向多功能发展，其发展主要经历了三个阶段。

（一）产生期：成本费用的控制

最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，它被首先应用在广告费分配上。第一次世界大战后，美国工业生产得到了急速地发展，企业规模的扩大使得分权化管理和解决盲目扩大带来的生产过剩、产品销路不畅成为企业管理的突出问题。这些问题迫使企业管理者寻求对市场进行预测，对生产能力与销售进行计划，协调部门间经济活动的方法，于是预算管理被引入到企业管理中。

这一时期，泰罗建立的“科学管理”（Scientific Management）学说对企业预算管理早期的发展起到了促进作用，标准成本、差异分析等方法都成为预算管理中常用的方法。在泰罗推行标准成本制度以前，企业的生产成本是难以计量的。随后，预算管理成为一种重要的企业管理工具，其他国家如英国、日本、德国的企业开始效仿与采用。

总之，政府预算是企业预算的起源，预算在政府部门最开始是作为成本费用控制的手段，因此早期的企业预算最主要的功能也是控制。此外，标准成本制度提高了预算在企业管理的中的地位，使预算越来越能够帮助企业解决面临的棘手题，因此促进了预算的发展。该时期的预算表现出不完全性的特点，主要是对成本和部分费用项目实施控制。

（二）发展期：预算体系日臻完备

在这一时期，一些学者开始对预算制度进行探讨和研究。他们的研究对预算管理的发展起到了积极的促进作用。此外，一些大型企业在实务中的摸索和创新做法更是预算管理逐渐完善的动力源泉。

第一次世界大战后，美国现代工商企业的兴起和早期成长过程告一段落，战后的经济衰退显示在大型综合的工业企业的组织结构中，还存在着需要调整的重大缺点。最终做出的改进使现代工商企业的组织结构更加完善化，即制度化管理的推行和权责分明的层级组织的形成，其对现代经济的深刻影响一直延续至今（钱得勒，1997[3]）。

这一时期经济衰退对许多新兴的现代工商企业造成毁灭性的影响，于是企业管理者对预算提出了新的更高的要求，如当需求改变时，能够迅速调整流程和调整存货。通用汽车公司、杜邦公司、通用电气公司等大型公司就成功地发展一套能够按照仔细预测而得到需求量来规定和调整产品流量的方法，以对这期间的存货危机做出反应。同时，通用汽车公司和杜邦公司进一步规范了预算工作的组织与程序以提高预算管理的效率。杜邦①扩充其预算执行委员会，委员会的任务是详细审核和批准分支公司指数、评估分支公司的绩效在分析的基础上制定价格政策和公司的其他总政策。另外，还设立了一些分支公司间的关系委员会以协调主要的职能活动。可以看出，此时预算的决策机构、执行机构、监控与考评机构已基本明确，采取的是自上而下的预算编制程序。

之后，20 世纪 40 年代发展起来的行为科学对上述通用、杜邦的预算模式产生了重要影响。在行为科学管理思想的影响下，企业预算管理增加了行为管理的内涵。人们开始认识到不良的业绩更多的是由于组织中执行预算的人员没有得到适当的指导和激励，而不是预算系统本身的问题。于是，企业预算管理的职能在行为管理方面得到了扩展，如协调、沟通、激励、评价与奖惩。参与式预算在这一时期得到广泛推行。企业预算管理在这一过程逐步形成了自己完整的体系，其内涵和外延都得到了扩展和完善。主要表现在：（1）预算管理的对象从单一成本控制到财务资源的规划与控制，再到包括了人力资源、信息资源在内的整个组织资源；（2）预算管理的功能从一种单纯的计划与控制功能发展成为兼容计划、控制、协调、激励、评价等多种功能，从而处于企业内部控制系统的核心地位。

（三）成熟期：与其他管理工具的融合

20 世纪 80 年代以后企业经营环境发生了巨大变化，整个社会经济开始不同程度地从工业经济时代向信息经济时代转变。与此同时，全面质量管理、作业成本法、标杆法、平衡计分卡等更具战略性的管理方法逐渐盛行。预算作为企业不可或缺的管理惯例也再次成为理论界与实务界关注的焦点，一些新的预算管理方法也应运而生。