《西游记》中的财会元素（36）——管账先生孙悟空

杨良成会计文化

《西游记》中的财会元素（36）

——管账先生孙悟空

杨良成

      书中第九十七回“金酬外护遭魔蛰，圣显幽魂救本原”，唐僧师徒从铜台府地灵县寇员外家出来，寇员外为送唐僧师徒起身，彩帐花幢，盛张鼓乐，惊动了人眼目，有一伙打劫的强盗，商量了便要来打劫唐僧师徒。唐僧师徒被打劫的强盗拦住后，孙悟空跟打劫的强盗说：“大王！大王！我是乡村中的和尚，不会说话，冲撞了莫怪，莫怪！若要买路钱，不要问那三个，只消问我。我是个管帐的。凡有经钱、衬钱，那里化缘的、布施的、都在包袱中，尽是我管出入。那个骑马的，虽是我师父，他却只会念经，不管闲事，财色俱忘，一毫没有。那个黑脸的，是我半路上收的个后生，只会养马。那个长嘴的，是我雇的长工，只会挑担。你把三个放过去，我将盘缠、衣体，尽情送你。”

      这一段话将管账先生孙悟空的职责、所管账务明细、所经办的财务事物说的清清楚楚，让我们对明朝时的管账先生有了一个大致的了解。

      一是所管账务明细。凡有经钱、衬钱，那里化缘的、布施的、都在包袱中。这一句话，说的其实是出纳的保管职责与记录职责。都在包袱中，说明钱是由孙悟空保管的。也就是他行使着出纳的保管现金职责，同时，他还要记录现金日记账，或是现金收支账。经钱、衬钱，应是收入的科目明细，也就是收到施主施舍的经钱是多少，衬钱是多少。化缘的、布施的，也是收入的明细，只不过是记录收入的来源对象，张家化缘多少，李家化缘多少，王家布施多少，他都记了一个账，有一个明细。应该他的这个收支账，记录下的余额，和他保管的余额相符。

      二是经办的财务事项。从“尽是我管出入”这句话中，可以看出孙悟空不仅是收钱、付钱，记录现金收支账的出纳，还是管出入的具体经办人员。比如买，就是出，也是由他经办的，相当于采购人员。整个采购与付款，取经团队没有其他人监督与牵制、复核，都是孙悟空一个人经办，这其中存在着重大的内部控制缺陷。

       三是孙悟空的财务职责。从“你把三个放过去，我将盘缠、衣体，尽情送你。”这句话中可以分析出，取经团队的财务开支，全部由孙悟空一个人说了算，师父只是一个摆设，只会念经，不管闲事，财色俱忘，一毫没有。当然也没有对管账先生孙悟空的监督与管理。师父都是如此，更不要说沙僧与八戒了，一个成了养马的，一个成了挑担的，都是他的手下后生与长工，怎么来监督他这个管账先生呢，自然一切都是他说了算。正因为没有监督与牵制，所以他可以大大方方地说“我将盘缠、衣体，尽情送你。”

       管账先生孙悟空的这一套在现行会计制度下是绝对行不通的。现行会计制度规定了财务人员的岗位与职责要分离，要有内部牵制措施，严格规定了“三权分立”，即管账的不管钱，管钱的不管账，管审批的不管钱也不管账。文章中的孙悟空就一个人，既管账，又管钱，还管审批。这是和现代会计管理制度严重相违背的。

      其实取经团队不是没有人员来实施内部牵制。首先唐僧要切实担负起领导责任，认真行使审批稽核职权；然后孙悟空要么是管账，要么是管钱，必须分离一项职责出来，由八戒或是沙僧来担任，这样才能切实做到三权分离。如果有印鉴，还不能让孙悟空一个人管，要实行“印鉴分管”制度，也就是说如果是开支票取现或转账，不是孙悟空一个人能办得了的，必须还要有另外的人或八戒、或沙僧一同办理方可，当然肯定还要唐僧的审批。如果开通了网银，可以网上支付或者网上转账的，那么支付口令是设立两道还是三道，也应该由唐僧这个领导者来定。孙悟空那里有一道支付口令，八戒或是沙僧那里有另一道支付口令。唐僧那里可以有也可以不设第三道支付口令。如果实行了以上措施，那管账先生孙悟空，可能就真的只是管账的先生，而不是既管账又管钱的先生了。

      管账、管钱、管审批三权分离后，经营业务也要分开。比如说采买，应该有具体的经办人员，不能也由孙悟空一手包办。如果业务也由他经办，报账也是他一个人经手，这里面就存在着舞弊的可能性，当然也存在着内部控制缺陷。如果沙僧是在管账、管钱和管审批之外的人员，安排他当采买倒是合适的人选。这样整个采购与付款环节的内控基本就可以全部建立起来了。沙僧采买，唐僧审批，八戒当出纳付款，孙悟空当会计记账。整个业务流程清晰完整，没有缺陷与漏洞可钻。

      销售与收款流程当然也要和采购与付款流程一样，实行严格的管理。众人都可以去化缘，但收款只能由一个人收，专职的，如八戒；记账也只能是一个人，分开的，如孙悟空；当然管审批的，还是唐僧。实施这样的管理后，管账先生孙悟空，才是名符其实管账的先生，自然他再也不能大大方方地说“我将盘缠、衣体，尽情送你。”了，审批他还得过唐僧这一关。