成品油消费税的新规，影响到底有多大？

lilian2018

2018年工作日的第一天，国家就发布了关于成品油消费税征收管理有关问题的公告，主要内容是规范成品油增值税发票的开具流程，加强对各类成品油消费税的征收管理。

3月1日正式施行新政，通过对新政细则的解读可以看出：绑定成品油消费税的申报与增值税发票的开具，通过增值税的跟踪，可测算出企业应缴的消费税税额，使评估企业缴纳成品油消费税不规范行为的依据显性化，加强推动后续税务政策的完善和实际收缴。

我们先来解读一下新规

一

首先明确了纳税的范围。

核心是进一步明确将溶剂油、燃料油和汽柴油三大类成品油同时纳入应税范围。尤其是对燃料油做出了硬性规定，这将会直接影响到地方炼厂的原料成本。

一般而言，燃料油是从原油加工过程中生产出来的，且多为进口，政府默认燃料油是完税商品，可以抵扣生产汽柴油的消费税。现在，把燃料油和溶剂油等明确纳入应税范围，地方炼厂、调油商将不能通过对原料采取变票操作来抵扣消费税。

这里穿插一个新闻案例，了解一下“变票操作”的违法手段。

宁波H公司成立于2015年，主营石油制品的批发零售。2016年2月，受山东L公司的委托，宁波H公司向宁波大榭某公司采购了一批石油沥青及重质油。税法规定，重质油不征收消费税，燃料油在生产环节征收的消费税可向税务部门申请退税。为牟取不法利益，宁波H公司便与山东L公司、金华X公司合演了一个“变票”的戏法。经过一番倒转腾挪，宁波H公司从上家企业购入的重质油在增值税发票上的名目摇身一变成“燃料油”，再由宁波H公司开具用于抵扣的增值税专用发票给下游企业，最终发票流向山东L公司。整个交易过程中，货物经由生产企业运出后直接到达山东L公司，中间企业只起到了开票和资金流动的作用。

当然，好景不长，且天网恢恢。2016年5月，金华X公司因涉嫌虚开增值税专用发票被金华市国税稽查部门立案侦查，牵扯出这一环环相扣的变票案件。2016年7月，市国税局第三稽查局对宁波H公司开展税务稽查，最终查实了上述违法事实，对其作出了追缴税款、加征罚款的处理。

二

新规明确了抵扣原则。

核心是从法律规范上明确了消费税判定的依据，即以增值税发票平台确认的凭证，作为消费税抵扣的唯一凭证。本次政策的调整，实现了通过信息技术手段将变通方法封堵的效果，改进了以往的消费税抵扣主要采取的主动申报制，用增值税发票平台将消费税抵扣依据固定化、正规化。

三

新规申报要求进一步细化。

《公告》规定：“纳税人申报的某一类成品油销售数量，应大于或等于开具的同一类成品油发票所载明的数量”，限制了虚开或倒卖成品油增值税发票的活动。“申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量”。

这是为了增加调和油品的销售成本，限制其生产和销售规模，并且对现有的部分地方炼厂过去享受的税收优惠潜规则提出挑战。

四

新规确定了消费税申报和跟踪的基数。

公告明确截至2月28日，企业要申报已经缴过税的库存，以后就在库存的基数上加减（销售数量）。库存基数的作用是为了实现账实相符，便于以后连续性的税务跟踪及核查，同时也可以实现对目前潜在消费税规模的摸底。

五

新规明确了新政过渡的时间节点。

新政3月1日起实施，先前的相关文件在4月1日起废止。为市场各个主体留出准备期，同时也解决税控设备升级、培训和已kaipiao资源影响现有库存的问题。

新规可能带来的影响

一是对成品油行业整体有利，将净化行业环境。

二是对守法经营的企业有利，新规施行前后不会增加太多的经营成本。

三是对大型石油公司有利，它们作为主要的成品油保供企业，可享受更公平的竞争环境。

四是短期内全社会的低价调和汽油资源会减少，成品油尤其是汽油的供需形势可能会收紧。主要是税收规范后，销售成本有所增加，且对于税收新政，地方炼厂、贸易商需要一个适应期。

五是新规施行不会改变市场供大于求的局面。

如果消费税新政执行比较严格的话，将对成品油产业链的上中下游产生深远影响。

对炼化环节的影响最为明显和直接，将会加速炼厂的分化。

对地方炼厂来说，新政短期内会提高他们的成本，促使企业转型升级。地方炼厂面对成本增加的压力，或将加大对不开票客户的开发及油品销售，同时也会倒逼它们优化产品结构，增大炼化总体毛利，平抑成本的上升。

长期来看，规范税收会促进地方炼厂优胜劣汰，新政对主营炼厂总体有利。税收规范化会缩小主营炼厂与地方炼厂的产品成本差距，主营炼厂可以更加贴近市场，优化产品结构。

短期来看，新政实施对主营单位销售环节有一定的不利影响。因为市场中的不带票油品资源可能会增加，正规渠道的油品资源与不带票资源之间的价差增大，给主营单位销售带来一些困难。

同时，主营单位也有贸易行为，在社会上采购的油品资源成本可能上升。从长远来看，如果严格监管，国内汽柴油批发价格到位率总体会提高，正规渠道资源的市场规模会扩大，市场竞争趋于公平，有利于有实力的销售企业扩张网络。

还有一点就是，新政实施也可能间接利好上游勘探开发环节。

由于税收和环保方面监管趋严，地方炼厂可能会倾向于购买质量好的国产原油，有利于保持上游原油产量的稳定。

更重要的是，国家规范成品油消费税反映了我国油气体制改革的思路和方向，将出台系统化政策推进成品油完全市场化的路线日渐清晰，未来会对石油行业产生深远影响。

来源：中国石油新闻中心