增值税税率下调对企业的影响及应对

yzh0619

目前召开的全国人大二次会议上，国务院总理李克强在政府工作报告中宣布：今年将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。

增值税是我国第一大税种，2018年增值税收入约6.2万亿元，占全国税收总收入的39%。近些年政府的一系列减税政策中，增值税一直也是减税主力军。去年将制造业17%的增值税税率降至16%，今年又大幅降至13%；去年将交通运输、建筑、房地产业11%税率降至10%，今年进一步降至9%。尽管生活服务业仍维持6%税率不变，但政府报告表示今年将通过增加税收抵扣等配套措施确保行业税负只减不增。此次调整后我国增值税税率将由原来的16%、10%、6%、0%四档调整为13%、9%、6%、0%四档。

消息一公布，企业界一片欢呼，因为这个降幅超出了之前大部分企业和学者的预期。降低增值税税率对降低企业整体税负肯定是有益的，由于减税收益会在上下游之间进行分配，很大一部分收益可能会体现在最终消费者身上，不同行业的受益程度相差会很大，尤其是对单个企业来说，其增值税税负是不是能够降低、降低多少会存在较大的差别。

我们都知道，应交增值税的基本计算公式是销项税额减进项税额，适用16%税率的企业在此次调整税率后其销项税税率降低了3个百分点，其取得的进项税税率的最大降幅也就是3个百分点，不会高于其销项税税率的降幅，因此调整税率后缴纳的增值税理论上会降低，最多是与调整前持平；而适用10%税率的企业在此次增值税税率调整后，其销项税税率降低了1个百分点，但其取得的进项税税率有可能是降低3个百分点，因此调整税率后缴纳的增值税未必会减少，理论上存在比调整以前增多的可能性；最不幸的是广大适用6%税率的营改增服务业，销项税税率仍然是6%，没有降低，但其取得的进项税税率至少降低1个百分点，还存在许多降低3个百分点的情况，因此其调整税率后缴纳的增值税肯会不降反增，这也是政府报告中强调将通过增加税收抵扣等配套措施确保行业税负只减不增的原因所在。

下面以10000万元不含税销售额、6000元的不含税进项额（为更贴近实际，6%的服务业进项额假设为2000元）的不同税率企业为例，说明一下对不同类型企业的理论影响（假设进项全部都能取得可以抵扣的增值税专项发票）：

企业	原销项税率	原销项税额	原进项税率	原进项税	原缴纳增值税	现销项税率	现销项税	现进项税率	现进项税	现缴纳增值税	降幅
A	16%	1600	16%	960	640	13%	1300	13%	780	520	18.75%
B	16%	1600	10%	600	1000	13%	1300	9%	540	760	24%
C	16%	1600	6%	360	1240	13%	1300	6%	360	940	24.19%
D	10%	1000	16%	960	40	9%	900	13%	780	120	-200%
E	10%	1000	10%	600	400	9%	900	9%	540	360	10%
F	10%	1000	6%	360	640	9%	900	6%	360	540	15.63%
G	6%	600	16%	320	280	6%	600	13%	260	340	-21.43%
H	6%	600	10%	200	400	6%	600	9%	180	420	-5%
I	6%	600	6%	120	480	6%	600	6%	120	480	0%

由上表可以看出，此次调整税率对原适用16%税率的企业正向影响最大，实际缴纳的增值税会较大幅度下降，对原适用6%税率的企业负向影响最大，实际缴纳的增值税会较大幅度上升，而对于类似房地产业和建筑业的企业，其销售额适用10%税率，但采购的原材料很多是适用16%税率的，此次税率调整后其实际缴纳的增值税理论上会大幅增加。

国务院承诺会通过采取一系列配套措施，确保所有行业税负只减不增。至于采取什么措施，财政部长刘昆表示会采取加计扣除的方式，但具体措施需要等待财政部和国家税务总局的正式通知。

政策方向已经确定，具体如何实施及何时实施需要等待财政部和国家税务总局的文件，但具体到企业自身，应当对国家的政策对自身的具体影响提前分析研究，并制订相应的应对方案。

一、政策总体导向是降低企业税负，核心是扶持实体企业的发展。因此如果企业不属于实体企业，对降低税负的感受不明显甚至没有降低，也不用过多的苛求，毕竟任何税收政策都会有所侧重。

二、理论上讲，由于增值税是价外税，税率的升降对企业的利润是没有影响的，对企业影响更多的是现金流。但实际上税负的降低所带来的利益会在各市场参与主体间进行分配，企业自身实际得到多少取决于在市场中的话语权，对商品价格定价权越强，所能享受到的利益会越多。因此企业关注的重心应该是如何提高自己产品的竞争力和附加值，而不是过多依赖于政府的优惠政策。

三、此次税率调整的具体执行时间还没有确定，但企业应当未雨绸缪，如现在签订合同时应当对未来税率发生不可抗力变化进行提前安排和说明；对未来的大宗销售和采购应当进行价格走势预判，如果受税率调整影响较大应当采取相应措施调整销售或采购方案。

四、企业财务部门应当注意税率变化前后的纳税义务发生时间，准确把握开票时间和纳税申报时间。有了2017年7月取消13%税率，2018年5月下调17%和11%税率各1个百分点的经验，相信此次调整税率财务人员会有一定的经验了。

五、企业的销售、采购、财务、法务部门应当提前沟通，对税率调整对企业的影响进行预判，做好内部政策调整、合同文本修改等衔接工作。

六、对于小规模纳税人，应当提前与供应商沟通，争取能够分享供应商在调整税率过程中的受益，毕竟小规模纳税人增值税征收率是确定不会调整的，但供应商的产品税率降低后存在一定的议价空间。

最后提醒大家：低税率、强监管是大势所趋！随着增值税税率简并降低、小微企业所得税普惠政策扩大、基本养老保险金费率下调、企业和个人征信强化等政策的相继出台，企业的名义税费负担会明显下降，但与此同时会扩大税费的征缴面和征缴基数，加大税费的征管力度，将原来漏掉没有实际征缴的补上，将原来没有按规定基数缴纳的回归正常，将原来不合理合法的优惠政策进行清理，随着一系列政策的落实和管理到位，我国的税收法制化将越来越完善，企业及个人在税费方面可规避的空间将越来越小，一个更加合理化、法制化、诚信化的社会正在逐步形成。