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发表于 2019-5-27 09:19:38
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增值税改革政策中，除了对各行业税率有大调整之外，其中还扩大了增值税抵扣范围，公布了纳税人旅客运输服务中取得的值税发票，允许抵扣销项税额。也就是说，今年4月1日起，员工出差购买的火车票、飞机票、汽车票也能抵扣增值税，扩大抵扣肯定是有利于降低税负。
政策公告：
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》：
六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。
案例详解
如果取得专用发票当然按专用发票抵扣规则抵扣，勾选确认，但是我们很清楚，日常取得旅客运输服务的发票基本很少有专用发票的。可能有些大型企业集中为职工订购机票，集中结算，可以要求取得增值税专用发票，其他的基本无法取得专用发票。
未取得专用发票又如何抵扣呢？
1、取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
财税2016年36号文附件2规定，一般纳税人发生公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。可以选择适用简易计税。
财税2016年36号文附件1注释就清楚了。
2、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（670+80）/1.09*0.09=61.93
3、取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
那么这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87
8个抵扣提醒
1、纳税人购进国内旅客运输服务，才可以计算抵扣增值税。
2、票据取得日期为4月1日后的才可以抵扣增值税。
3、对于专门用于福利、招待、免税项目活动的出差客票不得计算抵扣。
4、车票取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额来抵扣增值税。
5、对于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交车票等，不得计算抵扣。
6、取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的按照9%计算进项税额，航空运输电子客票行程单可抵扣的信息是票价+燃油附加费。
7、车票抵扣不是按照车票的全额，而是先换算为不含税金额，再乘以适用增值税征收率。
8、车票计算抵扣的增值税应填写在增值税申报表附列资料。
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