内控制度评审的审计案例十七

rockey

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司）2003年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记帐。A和B注册会计师于2004年4月12日至18日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：
（1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总帐和明细帐。
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
（3）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细帐。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关帐簿。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。
（5）Y公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。
（6）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。
（7）Y公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
根据上述情况，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
[参考答案]
（1）会计人员乙同时登记产成品总帐和明细帐，不相容职务未进行分离。应建议Y公司由不同的会计人员登记产品总帐和明细帐。
（2）验收帐未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建设Y公司对验收单进行连续编号。
（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关帐簿时，在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABＣ公司将订购单和发票等付款凭单一起交会计部。
（4）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购和债务登帐和按约定时间付款，应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。
（5）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离，凭证和记录未得到控制。应建设Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。