[转帖]税收筹划之我见-----增值税

sunny_liu

本人研究税收筹划已有多年，对这一块一直也很感兴趣，特别是参加工作到现在，注重在实际工作中运用税务筹划的理论，完善自己在以前学习中的不足。下面将一一为大家介绍各个税种的税收筹划，重点是三大流转税（增值税、消费税、营业税）的税收筹划，其他税种（企业所得税、关税、个人所得税、资源税、城建税及教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、契税、车辆购置税）也将为大家做一个详细的总结，希望对大家在实际工作中和理论研究中有所帮助。
　　
　　（一）税收筹划专题之一——税收筹划概述
　　
　　税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对税务主题的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到节约纳税支出，规避税收风险，实现企业收益最大化财务目标的一系列谋划活动。在这里，我们特别注意的就是，税务筹划一般是在纳税行为发生之前，而不是发生在纳税发生当中甚至完了之后，我们大多数人的理解税收筹划可能更多的停留在纳税发生当中，边发生边筹划，这其实大多数人对税收筹划的一种误解。还有就是我们税收筹划一定是要在不违反法律、法规的前提之下，我们现在有很多企业，特别是一些民营企业都做两套账，大多数存在偷税漏税的情况，他们理解的税务也只停留在如何漏税漏税这一块，这也不是真正的税收筹划，所以我们在这里对税收筹划要有一个正确的认识，这样才能更合理有效的进行税收筹划。
　　
　　税收筹划应遵循四大基本原则，一是合法性原则，这个不难理解，就是税收筹划必须是在国家法律和税务政策容许的范围之内进行才是合法有效的，其他一切违法的税收筹划都是无效的；二是收益最大化原则，企业的经营的目的就是企业效益最大化，那么税收筹划是企业经营活动中一个重要环节，所以税收筹划最主要的目的就是收益最大化；三是风险最小化的原则，税收筹划在追求收益最大话的同时，还必须注意到筹划的风险，一般是收益越大，风险也就也大，所以税收筹划在收益跟风险之间必须进行权衡，以保证得到真正的财务利益；四是经济性原则，纳税人在选择节减税款的方式和方法很多，税收筹划在选择节税方案时要选择容易操作、简单、费用最低的方案，这就是经济性原则。
　　
　　税收筹划的基本原理我们可以从以下两个方面进行，一是直接税收筹划，也就是通过税收筹划直接减少纳税人的纳税绝对额，这种方法也是运用最普遍的；二是相对税收筹划，也就说纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但是某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益，该筹划只要考虑到货币的时间价值，一般大型企业运用的较多。

（二）税收筹划专题之二——增值税
　　
　　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人，就其所取得的货物或应税劳务的销售额以及进出口货物的金额计算税款，并实施税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来看，增值税是以“增值额”为课税对象的一种税。增值税作为三大主税之一，对企业的经营活动起着重大的影响，因此对增值税进行税收筹划显得也十分必要，首先我们对一般纳税人和小规模纳税人选择上做一个对比。
　　
　　1、两类纳税人身份选择的无差异临界点增值率测算法
　　
　　一般说来，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值被称之为无差异临界点增值率。
　　
　　一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×增值率
　　
　　小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
　　
　　当两者的税负相等时，故有：增值率=征收率/增值税率
　　
　　无差异临界点增值率（%）
　　一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差异平衡点增值率
　　 17 3 17.65
　　 13 3 23.08
　　
　　这说明，当增值率为17.65%或23.08%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同；当增值率低于17.65%或23.08%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适合选择作为一般纳税人；当增值率高于17.65%或23.08%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。
　　
　　2、两类纳税人身份选择的无差异临界点抵扣率测算
　　
　　如果不考虑销项税额的因素，一般纳税人税负的高低则取决于可抵扣的进项税额的多少。通常，可抵扣的进项税额较多，则适合作为一般纳税人；反之，则适合作为小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差异临界点抵扣率。
　　
　　增值率=（销售额-进项额）/销售额=1-进项额/销售额=1-抵扣率
　　
　　一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税率×（1-抵扣率）
　　
　　小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
　　
　　当两者的税负相等时，故有：抵扣率=1-征收率/增值税税率
　　
　　无差异临界点抵扣率（%）
　　一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差异平衡点抵扣率
　　 17 3 82.35
　　 13 3 76.92
　　
　　也就是说，当抵扣率为82.35%或76.92%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同；当抵扣率低于82.35%或76.92%%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人，适合选择作为小规模纳税人；当抵扣率高于82.35%或76.92%时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，适合选择作为一般纳税人。
　　
　　当然上面我们只是对增值率和抵扣率来判断企业该选择一般纳税人还是小规模纳税人，但是在现实工作中，我们也不能完全以此为判断标准，因为有时候虽然企业在标准以下，按理学选择小规模的纳税人比一般的纳税人要划算的多，但是如果你的客户大多数是一般纳税人，开专票的情况比较多，那么这样的情况下我们还是得选择一般纳税人，不能选择小规模纳税人，所以我们上面只是提供一种方法，不是唯一，我们还得考虑实际情况。
　　
　　然后我们重点介绍一下增值税税收筹划
　　
　　1、售方式的税法领悟及筹划
　　
　　企业销售商品主要有：折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本销售和以物易物等。在商品或劳务的销售过程中，企业有必要对销售方式进行自主选择。因为不同的销售方式，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇的差别，为减轻税负提供了筹划机会。一般而言，从税收筹划的角度，折扣销售还是更能体现税收筹划的效果，但还是要根据实际情况合理有效的选择销售方式。其他的销售方式也都需要规避税收风险。
　　
　　2、销售旧固定资产的税法领悟与税收筹划
　　
　　我国增值税条例对有关销售旧货和旧机动车的增值税政策作出了明确的规定：一是纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二是纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税，售价没有超过原值的，免征增值税；旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%的征收率减半征收增值税。
　　设转让旧货的原价为X，转让价（含税）为Y，则有：
　　Y/（1+4%）×4%×50%×（1+7%+3%）=Y-X
　　故 Y=X/0.98
　　
　　3、销售价格的税法领悟与税收筹划
　　
　　产品销售价格对企业至关重要。纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的价格，从而获得更多的收益。与税收筹划有关的定价策略有两中表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是减轻企业间的整体税负；另一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。
　　
　　4、代销与委托代销的税法透视与税收筹划
　　
　　代销行为是视同销售行为中比较典型的特殊销售行为。代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方式。收取手续费的方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取的手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，税法规定针对这种劳务收入只征营业税不征增值税，货物仍按增值税要求缴纳；视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可以由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这种销售也是代销。税法规定针对手续费和差价要征收营业税，针对货物要征收增值税，因此，明确了企业的代销方式，有助于合理选择对企业有利的代销方式，达到税务筹划的目的。

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　　5、组织运输劳务的税收政策领悟及税收筹划
　　
　　在一般纳税人自营车辆进行运输时，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，如果索取了专用发票则可以抵扣17%的增值税；若企业不用自营车辆运输，而是外购运输劳务，依据税法规定只能按运输专业发票票额中的运费（不含装卸费、保险费等）计算抵扣7%的增值税。因此，当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式运输，按17%的税率计算抵扣增值税税负较轻；当运费中所含的物耗支出费用较低时或不能获得增值税专用发票时，采取外购运输，按7%的税率计算抵扣增值税，税负较轻。到底是选择外购运输还是自营运输，可以通过测算两种方式的增值税税负平衡点进行选择。
　　
　　假定自营运输中物耗费用占运费的比重为r，运费总额为M，则：
　　外购运输方式的抵扣税额= M×7%
　　自营运输方式的抵扣税额=M×r×17%
　　当两种运输方式的抵扣税额相等时，则：
　　M×7%=M×r×17%
　　故r=41.18%
　　
　　假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为r，运费为M，外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司，作为本企业独立的运输公司，应当按3%的税率计征营业税，企业实际的增值抵扣率为4%（7%-3%）。则当两种方式的抵扣额相等时，
　　M×4%=M×r×17%
　　故 r=23.53%
　　
　　由此可见，当运输结构中可抵扣增值税的物耗比率r=41.18%(23.53%)时，自营与外购方式的税负是相同的；当r>41.18%(23.53%)时，自营方式可抵扣的税额较大，税负较轻；当r<1.18%(23.53%)时，自营方式可抵扣的税额较小，税负较重。
　　
　　一般我们在进行税收筹划的时候，一定要广泛的收集和了解财经法规，深刻领会其精神，还必须对自己的企业要有一个充分的了解，包括企业的组织形式、财务情况、投资者的意向及风险态度等，所以做好税收筹划的确是一件很不容易的事情。以上就是本人这么多年在学习和工作中对增值税这一块税收筹划的总结，接下来我将介绍有关消费税。

兔八哥

谢谢分享！

Risa_Huang

学习学习，太谢谢了～

子墨

谢谢了！让我更清楚了！

kaixin1018

谢谢，分享专业知识

kgddnmc

学习了，开阔视眼

sarenduoduo

非常感谢，学习了

安妮的朋友

好资料，谢谢分享。

zhumeixiu

谢谢LZ的分享，有两个地方不能理解，还请指教

1。增值率=（销售额-进项额）/销售额(假设都是17%的税率）
这个计算公式若是正确的话：进项额是不是就是指进项税额？若是这样的话，通常进项税额主要是材料成本*17%那肯定进项税额/销售额<17%,那增值率不是都要>83%,那按楼主的解释不是都要去选小规模纳税人的呀？
2。销售已经使用过的固定资产，按售价的4%减半征收增值税，进项税不能抵扣
问题：那现在固定资产都是在购买时进行进项税抵扣的，那出售时，是不是还要进项税转出呢？


请高人指点！

[此贴子已经被作者于2010-6-11 12:40:56编辑过]

jasonmu

以下是引用zhumeixiu在2010-6-11 11:38:00的发言：
谢谢LZ的分享，有两个地方不能理解，还请指教

1。增值率=（销售额-进项额）/销售额(假设都是17%的税率）
这个计算公式若是正确的话：进项额是不是就是指进项税额？若是这样的话，通常进项税额主要是材料成本*17%那肯定进项税额/销售额<17%,那增值率不是都要>83%,那按楼主的解释不是都要去选小规模纳税人的呀？
2。销售已经使用过的固定资产，按售价的4%减半征收增值税，进项税不能抵扣
问题：那现在固定资产都是在购买时进行进项税抵扣的，那出售时，是不是还要进项税转出呢？


请高人指点！

[此贴子已经被作者于2010-6-11 12:40:56编辑过]

个人意见:

1. 进项额，不是进项税额，而是指可以取得进项税的成本金额，楼主描述过“一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税率×（1-抵扣率）”，就是这个意思，也可理解为“一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税率×增值率”、“抵扣率=1-增值率”；

2、销售使用过的固定资产，视该资产的进项税有无抵扣过而适用该办法，若未抵扣过，则按售价的4%减半征收增值税；若已抵扣过，应按17%计算销项税。

供参考。