财务控制综述

长江龙

控制的必要性

在企业里，负责让别人来完成工作的人，称为管理者。管理者的工作可分为四个基本的职能：计划、组织、指挥和控制。这四个职能是互相联系的，并没有一个严格的次序，因为有效的计划工作决定于有效的控制，正确的指挥又取决于一个好的组织。

控制就是管理者将计划的完成情况和计划目标相对照，然后采取措施纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。因此一旦计划付诸实施，控制的职能就是非常必要的。

为什么会出现执行偏差？这是由与企业经营活动有关的人的复杂性及企业活动的复杂性所形成的：

第一，行为科学的研究成果表明——假如从更高的层次来认定，人们的言行一直存在着以下四个方面的主观缺陷：

l 认识所限；

l 疏忽大意；

l 判断失误；

l 动机不良。

参与企业经营活动的人们也不能出其左右。

第二，社会心理学专家认为，人们的言行极易受到自己的思维定势的制约和影响，这些思维定势包括但不限于：

l 权威思维定势；

l 从众思维定势；

l 唯书思维定势；

l 经验思维定势；

l 非理性思维定势。

这些思维定势的制约和影响在企业的经营活动中也屡见不鲜。

第三，在企业的经营活动中，要想对一件未发生的事件作出确定的处理，几乎是不可能的。当报表数据显示“销售量降低了”，它并没有告诉我们是否该降价，更不用说降多少。这就是所谓的“不确定定律”。

第四，对企业经营活动的确认、计量和报告是在复杂的社会环境中进行的，是以观测者的主观需要为基础的。观察测评的结果既可能改变事件的进程，也可能改变观测者本身。

上述几方面的客观存在造成企业计划实际执行中出现偏差。因此就需要某种形式的监督检查，以便了解各项活动是否按计划进行，我们把这种监督检查称为控制过程。

企业通过设计内部控制程序来完成下列目标：

l 鼓励高效经营过程以保证资产的盈利能力与完整性；

l 保证会计信息的可靠性以避免虚假的、误导性的报告；

l 保证企业不会违反其经营范围内的法律法规。

控制系统的主要要求：

一是及时性。因为如果管理者不能及时收到控制信息，以便及时采取必要的纠正行动，控制系统就失掉了存在的意义。

二是经济性。建立控制系统是要花钱的。所以没有必要对企业各个方面的业务都进行控制。多数的企业是按照例外的原则，只对那些容易发生重大偏差的事项进行控制。

通过建立起这样一种及时的、经济的控制系统，又能根据例外的原则采取纠正措施，管理人员就能对企业的经营活动进行有效的控制。

财务控制新解

财务控制是财务管理过程的核心职能，是财务目标完成的保障。在企业中广义的财务控制体系包括财务组织控制、集权分权体制，以及一系列授权控制、流程图控制、风险控制、责任控制、预算控制、实物控制、内部结算中心和网络化财务体系，同时包括使这些控制手段相互配合并融合的平台。而较为狭义的财务控制则是立足于财务风险的防范，着力进行财务风险管理，设置财务预警分析系统或者手段等等。

本文所述及的财务控制指的是广义的财务控制。

财务控制的重要性有三个方面可以验证：

第一，国内外经济法治的严格要求。

在美国（国内有在美国纽约证券交易所上市的公司），针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes－OxleyAct）。法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在会计职业监管、公司监理、证券市场监管等方面作出了新的规定。

　　《2002萨班斯—奥克斯利法案》中，针对上市公司CEO（首席执行官）和CFO（首席财务官）有两条严格规定：一是要求上市公司CEO和CFO保证向SEC（美国证监会）提交的财务报告真实可靠；另一条是，要求上市公司CEO作出与财务相关的内控有效的声明。如果出现问题，CEO和CFO将为此承担刑事责任。巨大的压力迫使公司高层在公司内控机制和财务控制方面，必须花费大量精力建立起基础性和长期性的可监控体系。

　　萨班斯法案对企业的要求：成立独立、合格的董事会审计委员会；由内部人士及时汇报公司的证券交易（两天内）；全面记录内部控制／披露程序；具备遵从这些控制所需的审计能力；记录主要控制的设计方法；评估控制的设计和效力；识别随之而来的控制问题并监控相应的修复措施；记录流程和控制的变化并发现任何相关问题；记录控制设计效力测试的结果；披露任何主要缺陷，获取外部审计公司审核以证明相关报告。

在国内，2006年6月29日公布了《中华人民共和国刑法修正案（六）》。整个二十一条修正案中涉及企业（公司）经济犯罪的条文有十二条，犯罪指控成立的相关责任人最高可判处十年有期徒刑，并处五十万元罚金。

《上海证券交易所上市公司内部控制指引》同时在2006年7月1日施行。

第二，企业财务控制是实现企业价值最大化的内在需求。

随着企业组织形式的不断规范与完善，金融市场的创新与发展，财务会计系统成为企业中综合性最强、渗透作用最大、影响深远的管理体系。现代企业经营从生产管理、市场管理向资本运作过渡，相应的企业管理也从以生产为中心、以质量为中心和以营销为中心逐渐形成以财务会计为中心。树立以价值管理为主的财务管控为中心的经营理念，有益于企业价值最大化这个企业经营的终极目标的实现。

第三，财务控制是企业相关从业人员的职责。

美国财务经理人协会认定：

l 会计长职责——为控制而从事规划；报告及解释；考核及咨询；税务行政；对政府机关提供会计报告；保障资产安全；经济评估。

l 财务长职责——筹集资金；与投资人保持良好关系；短期融资；金融及保管；信用调查及催收帐款；投资；保险。

显然，规划控制与风险处理是企业财会工作人员（高级职员）义不容辞的职责，与保障资产安全、融资、投资等职能同等重要。