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[Post=5] 内部审计在管理中的作用
内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它作为现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高，大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。
内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，例如检查单位内部各项既定的政策、流程是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等等。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。总的来说，可以分为以下几点：
一、 评价和评估企业的内部控制系统
健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。
1、 测试评价内部控制系统的健全性，健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。通过对这些测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。
企业内控制度是否健全取决于多方面的因素，例如，内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本集团的实际情况，全体员工必须遵照执行。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持和确保不相容职务互相分离，相互制约、相互监督。
内部审计人员可以通过在企业内部收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。
案例：a 出纳和财务（不相容职务要分离）
出纳与会计的职责必须要严格分离。就是出纳人员不得兼职稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。这种出纳 责任制是保证现金实物安全完整，也是防止贪污、挪用、私存现金以及重付、漏付现金的重要环节。
b 财务印章（要由财务出纳分别保管）
财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管。 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
c 固定资产
固定资产盘点后盘盈盘亏情况不及时查清，对资产的流失和无故增加失去了监 控。有些门店员工离任未将资产纳入交接范围，容易造成盘点工作的困难，这时，作为内部审计人员就应该提醒相关负责人弄清原因，并作相应纪录。比如，盘亏的原因可能是由于资产在内部进行了转移，但未及时办理相应的交接手续，或保管负责人不慎遗失。盘盈的原因可能是由于其他企业的捐赠，未能及时入账。再者在固定资产管理中造成账实不符的主要原因也有可能在于混淆了资本性支出和经营性支出，这主要表现在两个方面：一方面有些明明属于费用类的项目支出，财务人员却将其打包计入了固定资产原价，比如有些公司购买车辆时的保险费、汽油费和停车费等一些费用计入了车辆的固定资产原值，而实际上这些本来应该都属于经常性，每天或每年都要发生的费用类支出。另一方面就是有可能由于财务上的疏忽把属于资本性支出的项目内容划入了费用类支出的范围，比如说有些企业在房屋装修时，新添置了一些设备，如空调等设备，财务人员就把这些设备的支出全部打包计入了装修费。如果发生了以上的问题，作为内部审计人员就应该及时指出，查明原因，纠正企业在固定资产管理方面存在的漏洞，保证账实相符，确保企业的固定资产管理控制点的监控职能。同时进一步准确核算集团公司的经营数据。
2、 测试评价内部控制系统的遵循性。
内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。
案例：
a、关于企业银行印鉴章的管理
根据会计制度，集团公司的内部控制系统中有一个基本的控制点，那就是各门店财务章与法人印鉴章的分开管理。一般来讲，财务章由出纳人员管理，法人章由非出纳职责的人员管理，一般由经授权的门店财务人员管理。（如果条件允许门店设立两个出纳岗位的，可以由银行出纳保管银行票据，由现金出纳保管印鉴章）
但是如果门店由于自身规模并不大，就以财会人员有限、便于管理等为由将银行印鉴章归在一人手上保管，类似这种内控系统漏洞，内审人员必须在测试中及时发现并指出来。
b、关于采购与付款的管理 根据集团公司内部控制系统中的又一个基本的控制点，那就是各门店不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。一般来讲，采购由专人负责，但是采购人员不能兼任商品的验收以及付款审批工作，如果将采购与付款业务的全过程集中在一个人或一个部门，则容易造成控制的漏洞。如门店经营人员外出现金进货后本人验收入库后又由采购人员办理付款打卡手续，如果遇到此类情况，内审人员必须在测试中及时发现并指出纠正。
3、 测试评价内部控制系统的有效性，有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价是内审工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督，还应对企业的管理和经营领域投入更多的热心与关注。
目前，许多门店都实行了预算目标管理，内部审计由于其岗位特性，较其他部门而言，对公司所属业务部门及其子公司的生产经营情况和财务状况有着更全面、细致的了解，因而可以协助公司决策管理层监督各部门经营目标的实施情况，使公司总目标得以更顺利的实现。如在内审的过程中测试公司的流程是否符合目前公司经营现状，是否起到高效作用，是否要进行改造。
对子公司，每年进行两次较综合的财务经营状况审计，了解子公司收入完成、费用预算的执行情况，并对其应收、应付账款其他应收、应付款的管理情况，现金流量等情况予以关注，辅助公司保证目标的顺利实现。
另外，根据管理的需要，内审部门还可以进行专项审计。比如说，可以通过审查门店销售成本、营业费用、管理费用、财务费用、销售收入、营业外收入的实现来确认利润的真实性，发现影响企业盈利能力的各个因素，找出企业生产经营过程中人力、物力、财力资源浪费因素，提出相关的改进意见，对整个公司管理起到催化作用。 二、 提出审计建议，监督建议落实情况
通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内控制度的建设。
举例：集团公司内控制度规定，银行存款余额调节表要由门店会计进行编制，如果门店仍用出纳编制该调节表，这给公司财务管理上造成了漏洞。内审人员发现该类情况，应及时同该门店的财务经理进行沟通，同时根据门店的实际情况，可变通采用出纳人员编制，会计人员进行复核的方法，减轻会计人员的工作量，同时完善公司的内控制度。
举例：新开门店厅房装修，公司财务制度规定，原则上厅房装修由供应商来承担，因特殊情况需要公司代为支付的，应当做好备查账。但是在新开门店由于部门之间前期工作配合不到位很有可能会出现，已经代付的装修费用在日后的账扣中被遗忘，对公司造成了损失。内审人员遇到该类情况，应当同该门店的财务经理以及行政部、商品部进行沟通有效沟通，形成先备案后支付再装修的流程，减少漏洞，进一步完善公司的内控制度。 举例：公司的财务部门和业务部门在实现管理目标上有时会有矛盾之处，业务部门通常注重的是如何扩展业务，增加销售额，而财务部门比较关注的是现金流量和经营风险，比如日常工作中业务部门可能为引进某些品牌在与供应商谈判的时候采用放弃增值税专用发票的方式进行让步，而财务部门规定商品采购时必须取得增值税发票进行抵扣从而减低公司的整体税负，两个部门所注重点不同使之产生了矛盾。内审人员遇到该类情况，应当与业务部门、财务部门进行沟通，将采购过程中有无增值税发票进行比较核算，从数据上来说服对方，达成统一为公司取得更大的利益。
三、 未来工作展望
应该说，我们集团在加强内控，提高财务管理质量上也做了不少工作，但是内审方面还未跟进。目前，各部门以及下属门店还未设立内审人员，这是我们日后的第一步工作。设立内审人员后，让他们在日常工作中对公司和部门的工作进行监督，按照内控制度的要求查漏补缺，极大的降低了风险。在未来工作中，我们希望这部分兼职内审人员能参加审计专业知识的培训和集团内审工作的交流，一方面，可以使内审人员掌握最新的法规、内审动向，另一方面，我们也可以及时了解企业内部的经营管理情况，发现问题，并尽快与这些部门及门店商讨解决办法。
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[此贴子已经被作者于2006-3-20 13:13:28编辑过] | ![](\"UPLOADFILE/2006-5/200651111245527439.bmp\")
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