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本帖最后由 杨良成会计文化 于 2016-9-17 08:50 编辑
五关守备似铜墙，云长过关须斩将 ——品《三国》，析内控之八：曹魏公司的内部控制活动 杨良成 曹魏公司的内部控制活动与措施，从关公过五关斩六将中，可见一斑。 《企业内部控制基本规范》中，对于控制活动进行了这样的表述：企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 话说曹操在关云长降汉不降曹后，为了收买关公人心，上马一提金，下马一提银，三日一小宴，五日一大宴，对关公何等恩宠，但关云长义气为重，听闻了兄长刘备消息，定要去投奔刘备。曹操营中自有规定，曹营不是菜园子门，说进就进，说走就能走的。进有进的规矩，走有走的条例，也就是曹魏公司有相应的内部控制活动与措施。关云长先还想按规矩和制度来，几番向曹操去请辞，但曹操都避而不见，连关云长去找张辽，原来说他投降曹操的说客时，张辽竟然也托疾不出。关云长这才醒悟，按曹魏公司的规定办，“文走”是走不成了，只有强行走，“武走”了。 但关云长“武走”，也办理了相关手续。写书一封，辞谢曹操，差人去相府投递，一面将累次所受金银，封置库中，悬汉寿侯印于堂上，这才出发。还只到北门，门吏挡之。关公怒目横刀，大喝一声，门吏皆退避。这才真正走了出去。 关公这一走，北门门吏先是阻挡，为什么阻挡？若是其他人，会不会阻挡？答案是肯定的，肯定也要阻挡，询问。不然关公刚走，曹操刚看毕关公呈书，北门守将飞报曹操：“关公夺门而去，车仗鞍马二十余人，皆望北行。”关公宅中人也来相报。从这一系列的报告来看，曹操在关公宅中安插有人，采取了相关的控制措施，至少可以及时得到关公的信息。而北门的控制，就是实质性的控制措施了，门吏挡之，只不过挡不住关公罢了。即使挡不住，走了，也要飞报曹操。 这里还只是曹魏公司内部控制活动中的一个小细节。曹魏公司的控制活动，可以从以下几个方面分析。 一、为什么控制。曹魏公司以曹操为董事长兼任总经理，挟天子以令诸侯，没有法度，肯定不能号令诸侯，约束手下，所以曹操有严格的制度，并且要按制度执行。 比如进关出关，没有曹操的关文，守关将领便不会放行。这种控制措施，首先抵御了外来进攻，同时也让内部的造反或是奸细无处可逃。 关公到的第一关，名为东岭关。把关将领孔秀问：“将军何往？”关公答：“某辞丞相，特往河北寻兄。”秀曰：“河北袁绍，正是丞相对头。将军此去，必有丞相文凭！”孔秀这话的意思很明显，别人也从这里走，都有丞相文凭才能走，你关公这样大方地走，想必是有丞相文凭，按控制措施办事的，按规矩走的。 哪想到关公回答：“因行期慌迫，不曾讨得。” 没有文凭，那便另当别论了，肯定要按制度和规矩办事。孔秀还是客气的：“既无文凭，待我差人禀过丞相，方可放行。” 关公急了：“待去禀时，须误了我行程。”前说走得急，不曾讨得文凭，此时无奈，跟孔秀说好话，恐误了行程，还请先放行。 孔秀回答得很坚决：“法度所拘，不得不如此。”也就是说，孔秀是个严格坚持原则的人，是按曹魏公司的内部控制制度来执行的，放走了关公，也许就对曹魏公司造成了伤害，或者帮了对头袁绍，等等，这些都是曹魏公司控制措施中为什么不放行的原因，为什么控制的原因，他孔秀不能徇私枉法。 关公这时软的不行，来了硬的：“汝不容我过关乎？” 孔秀在制度面前，也不容威胁：“汝要过去，留下老小为质。” 只可惜孔秀原则性虽强，但本领不强，终究挡不住关公斩将夺关而去。不是孔秀不想控制，实在是他控制不住。 二、控制什么。关公到的第二关是洛阳。洛阳太守韩福急聚众将商议。牙将孟坦曰：“既无丞相文凭，即系私行；若不阻挡，必有罪责。”也就是说，洛阳守将按曹魏公司的内部控制制度，进行控制，控制的是什么呢？关公之私行。即不能随意进出关隘。 授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。曹魏公司给各自关隘进行了授权，也明确了各处关隘办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 关公来到关前向韩福借路而过时，韩福讨要丞相文凭，听关公说没有丞相文凭时，韩福说：“吾奉丞相钧命，镇守此地，专一盘诘往来奸细。若无文凭，即系逃窜。” 韩福的话说得再明白不过，他控制什么，奉命镇守此地，专一盘诘往来奸细。这是内部控制制度授权了的，他也有相应的责任。只可惜他和孟坦武艺没有关公高强，阻挡不住关公强行夺关而去。 三、怎么控制。关公要过的第三关第四关分别是汜水关和荥阳关。这两关的守将卞喜和王植都知自己不是关公的对手，但曹魏公司又有明令的内部控制制度，不严格遵守与执行，“若不阻挡，必有罪责”，所以他们不约而同地想到了不能硬拼，只能智取。 企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。 前两关虽然采取了控制措施，但并未达到控制目的。所以他们进行了修正。目标明确：不能让关公私自逃窜；风险很大：关公武艺高强，曾经斩颜良、诛文丑，前两关已斩孔秀、韩福、孟坦；评估风险后，采取的措施是智取：汜水关准备酒宴之上，击盏为号；荥阳关准备半夜三更，一把大火，不问是谁，尽皆烧死。可见各关都是综合运用了控制措施，想对关公出关这一事，进行有效的控制。 但最终还是没能阻挡住关公，包括第五关黄河渡口的秦琪，尽皆被关公斩首，夺关而去。 四、谁来控制。从整个关公过五关斩六将来看，好似控制措施就是每个关隘的守将在落实。其实不然。曹魏公司的控制活动与措施具体到了每个环节，每个人。除了每个关隘都有主将，也就是重要部门，重要岗位，有重要人员进行控制外，其他人员也参与了其中。也就是说，曹魏公司的内部控制，最高层是股东会、董事会的事，到了最基层，是每个员工的事，是全员参与的事。 先看最高层。一路关隘，都是一句话：没有丞相文凭，不能通过。要先禀告丞相才行。关公过五关斩六将后，夏侯惇追来，“丞相无明文传报，汝于路杀人，又斩吾部将，无礼太甚！我特来擒你，献与丞相发落！” 此时一骑飞来，原来是曹操使者。来使于怀中取出公文，谓夏侯惇曰：“丞相敬爱关将军忠义，恐于路关隘拦截，故遣某特赍公文，遍行诸处。”看来五关之六将，死得太冤枉了，为是丞相公文来得迟了些，早来就不至于死那么多忠心执行内部控制措施的守将了。 但情况发生了变化，夏侯惇问道：“关某于路杀把关将士，丞相知否？” 来使答：“此却未知。” 惇曰：“我只活捉他去见丞相，待丞相自放他。” 夏侯惇此意，丞相原先要放他，是在不知他杀了把关将士的情况下放他的，如今杀了把关将士，丞相放不放他，还是未知数，所以夏侯惇不放他，要让最高层知道具体情况，掌握最新动态。 夏侯惇与关公正战之际，曹操二次派使来放行。夏侯惇仍在丞相不知情的情况下不放行，这时张辽来了。 张辽近前言曰：“奉丞相钧旨：因闻知云长斩关杀将，恐于路有阻，特差我传谕各处关隘，任便放行。” 这是最高旨意了。曹魏公司内部控制最高层的决定。自然关公可以放心大胆地走了。夏侯惇也不阻拦了。 再看最基层。从关公出走之时，关公宅中人报，到北门飞报，以及五关六将，还有后来的夏侯惇阻挡，阻挡期间，二使来报，最后张辽来报。光是一个事件，牵动了曹魏公司多少人马、使者与将领。他们无一不是在实行阻挡关公或是放行关公这一内部控制措施。而且无一不在最基层得到了落实，即曹魏公司实行的是全员控制，公司所有的人都参与到了内部控制活动之中。 从另外一个层面进行分析，前面的五关六将所实施的控制，都是自动性的控制，预防性的控制，而后面二位使者的到来以及张辽亲自前往，所实施的便是发现性控制了。 即使曹魏公司的内部控制措施如此严谨，违背内部控制措施的处罚相当严厉，仍然有违背内部控制措施，不遵曹操法令的。 比如关公斩曹军蔡阳后，活捉得他执认旗的小卒过来，问取来由。小卒告曰：“蔡阳闻将军杀了他外甥，十分忿怒，要来河北与将军交战。丞相不肯，因差他往汝南攻刘辟。不想在这里遇着将军。” 从这可以看出，曹魏公司的内部控制并非铁桶一般，而后期曹魏公司归于司马公司，便是其内部控制出现了重大纰漏所导致的恶果。
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