公益性捐赠税前扣除，我估计你不会！

lilian2018

2017年已经过去了，财务小伙伴们又要准备开始做汇算清缴了。费用里有很多项目是需要调整的，如果没有准确地了解企业所得税法，可能会导致企业应纳税所得额计算得不对哦~比方说，有企业进行过公益性的捐赠，那么是需要进行调整的！

先看一个来自“财税[2008]160号”的规定：

企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

接着我们来看看三种情形：

一、2017挣钱了！

利润总额2万块，公益性捐赠了1万块。

应该怎么计算应纳税所得额呢？

是  2万+（1万-2万*12%）=2.76万 呢？

还是 （2万+1万）-（2万+1万）*12%=2.64万 呢？

答案是2.76万！

首先，需要清楚利润总额的组成：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

那么，营业利润又是啥呢？

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-销售费用-财务费用

公益性捐赠在发生的当期，就计入到管理费用了，分录是：

借：管理费用-公益性捐赠

   贷：银行存款/现金

所以利润总额中是已经包含了发生的公益性捐赠这部分的。

回到题中，如果利润总额是2万块，那么最多只能扣除2万*12%等于2400元，所以有7600元要调增的。

二、2017没利润！

利润总额是0，公益性捐赠了1万块。

这又是咋算呢？

是 0+（1万-0*12%）=1万 呢？

还是 （0+1万）-（0+1万）*12%=0.88万 呢？

答案是1万！

跟上面的情形一样，利润总额是已经减掉了公益性捐赠部分才为0，所以一分钱都不能税前扣除咯，调增1万块~

三、2017亏损了！

利润总额是-2万，公益性捐赠了1万块。

亏了要咋算？

是 -2万+ [ 1万-（-2万*12%）]= -0.76万 呢

还是 （-2万+1万）-（-2万+1万）*12%= -0.88万 呢

答案当然是0啦~

因为企业已经亏损了，所以没有企业所得税要交啊，就谈不上税前扣除啦~

四、小结一下

以上，计算对了吗？

关键在于利润总额的正确理解，最后再看一下年度利润总额的规定。

财税[2008]160号财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题中提到：

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

kitty2017

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