缴纳增值税想要省一点？且看混合销售行为与兼营行为怎么选

lilian2018

蓝天电梯销售公司，是增值税一般纳税人，主营电梯销售，兼营电梯安装。最近发生了一笔业务，涉及到增值税的合理缴纳问题。我们跟着一起来思考分析一下。

1月销售一批电梯总价760万元，其中电梯销售560万元(购进520万元)，安装费用200万元。

公司财务老王给小赵两个签合同方案让小李判断哪个可行：

方案一：签订一个安装合同760万元，按照11%的税率纳税。

方案二：分开签订销售和安装合同，按照17%和11%的税率纳税。

小赵做了以下分析：

方案一

分析：电梯公司将销售和安装放在一个合同里，一起核算，属于在一项销售行为中存在两类经营项目的混合，是混合销售行为。虽然是建筑安装合同，但是电梯公司主营是商业销售，电梯公司的混合销售行为需要按照17%的税率缴纳增值税。需要交纳760/1.17*0.17-520/1.17*0.17=34.87万元增值税。

结论：这个方案并不能降低税负，并且如果按照11%的建筑服务税率申报，会有很大的税收风险，有可能补交税款，加收滞纳金，处以罚款。可谓浑水摸不到鱼，搬起石头砸了自己的脚。

政策依据：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文）附件一第四十条：

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

方案二

分析：分开签订销售合同和安装合同，分开核算，是两项经营行为，属于兼营行为，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。

需要交纳的增值税为销售行为=560/1.17*0.17-520/1.17*0.17=5.81万元

安装行为=200/1.11*0.11=19.82万元

合计交纳5.81+19.82=25.63万元增值税

结论：这个方案需要签订两份合同，将两项行为单独核算，核算虽然麻烦点但是税收风险小，并且可以降低税负。

政策依据：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文）附件一第三十九条：

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

由以上分析小赵得出结论：

建议老李选择分开进行核算、适用不同税率的方案二。

同时小李经过多方考证，还提出了自己的建议：

按照最新的税收政策，需要交纳的增值税为：

销售行为=560/1.17*0.17-520/1.17*0.17=5.81万元

甲供工程安装行为=200/1.03*0.03=5.83万元

合计交纳5.81+5.83=11.64万元增值税

分析：

相关法规规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

这里是可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，纳税人自己选择按照11%的建筑服务税率也是可以的。

政策依据：

1、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下：

一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

2、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文）第十六条：

增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第三十五条：

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

混合销售与兼营适用税率不同，巧选经营模式可以节税不少。不仅如此，适用简易计税方法相比一般计税方法也能为纳税人节省一笔税款。坚持合理节税，规避不当的避税风险。

来源：中税答疑新媒体智库