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《高级管理会计》
作者：卡普兰 等著，吕长江 主译
书籍解读作者介绍：
遐迩一石：财务经理学院讲师及咨询顾问，财务经理人网版主。以传播和实践先进财务管理理念和方法为职业理想，善于从企业战略和流程生命周期角度分析问题，解决问题。
曾任集团财务总监、运营总监等职位，涉及地产物业、餐饮酒店、建筑装修、文化艺术、贸易、教育等行业。在全面预算、流程体系、财务业务一体化、ERP落地、房地产投融资和纳税筹划等领域，具有深厚的理论功底和丰富的实战经验。
第一部分：
先来介绍第一作者，卡普兰先生，因为大家对他很熟悉，但一石觉得可能并不是真如你们想像的熟悉。
罗伯特· S ·卡普兰（Robert S. Kaplan），平衡记分卡(Balanced Scorecard，简称BSC)的创始人，美国平衡记分卡协会主席，这是我们大多数人知道他的原因。
而实际上，他还是作业成本法（activity-based costing）等经典管理会计方法的创始人之一。在他提出平衡计分卡之前，他已经是传统管理会计的集大成者，他对传统管理会计的理念和方法提出了激烈的批评。
1987年，卡普兰和约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》。他们认为，当时的管理会计体系是几十年前的框架，20世纪中的美国企业实践，已经包括了当时管理会计教材中的大部分内容，这种过时的管理会计体系，难以适应新的环境下企业管理的要求。由于成本计算方法的僵化，使得企业的产品成本计算发生了扭曲，成本信息失真，管理会计信息失去了决策的相关性。
或许正是这种自我否定的精神，促使他继续研究和探索，很快在1992年提出了平衡计分卡。平衡计分卡被认为是卡普兰一生最伟大的贡献，它作为一种前沿的、全新的组织绩效管理手段和管理思想，在全世界的各行各业得到了广泛的运用，它代表着一种全面的、可行的公司治理理论的开端。《哈佛商业评论》将平衡计分卡理论评为75年来最具影响力的管理学说。
这样一个管理会计牛人，背后富有不平凡的故事，来看看他的基本履历和贡献。
卡普兰自1984年以来一直在哈佛商学院任教，现为哈佛商学院贝克基金会（Baker Foundation）教席教授。他具有很深的理工科背景，他是麻省理工学院（Massachusetts Institute of Technology）的电子工程学士和硕士，以及康奈尔大学（Cornell University）运营研究博士。
他的研究、教学以及咨询领域前期为管理会计，后期更多的集中于战略实施和运营管理，其关注的重点是如何通过成本管理和绩效管理系统，让公司成功实施战略和实现卓越运营。他撰写或合作撰写了14本书，在《哈佛商业评论》上发表了18篇文章，获得多个教学和论著方面的奖项。
接下来一石会带领大家看看，这本书在管理会计史上的地位、它的写作特点，以及它对目前中国的中小民营企业财务转型（财务人员的转型和企业财务管理的转型）的现实意义。
第二部分：
一石阅读的是《高级管理会计（第3版）》，作者罗伯特 · S · 卡普兰（Robert S. Kaplan）、安东尼 · A · 阿特金森（Anthony A. Atkinson），吕长江主译，东北财经大学2012年9月第三版。
根据译者介绍，他在1999年进行了初次翻译，2006年进行了大幅修改，自2006年起在复旦大学管理学院MPAcc项目开设“高级管理会计”课程，本次修订融入他7年来的教学实践、学生的讨论及学生企业实践中对管理会计方法和工具应用的成果。
本书英文原版《Advanced Management Accounting--3rd edition》，是作者1998年12月出版，之前的版本是1989年的第二版。一石觉得本书是20世纪传统管理会计的集大成之作，其还有一本姊妹篇：《Management Accounting》（1997年首次出版，目前最新版本为2012年的第六版，清华大学出版社有分别出版英文原版和翻译版），作者除《Advanced Management Accounting--3rd edition》的两位安东尼·A·阿特金森（Anthony A. Atkinson）、罗伯特·S·卡普兰（Robert S. Kaplan）外，还有埃拉·梅·玛苏姆拉（Ella Mac Matsumura）和S.马克·扬（S. Mark Young）两位。
几位作者实际也是我们特别熟悉的平衡计分卡团队的成员。原版修订是作者团队提出平衡计分卡6年之后了，所以书本的修订除了前半部分按照作业成本管理体系来对第二版进行系统的修改和更新案例之外，特别新增了平衡计分卡、EVA等最新的研究内容。
第三部分：
除了用“管理会计的集大成之作”来形容本书，还可以用一个词语来形容，那就是恐怖。我列举几个情况大家来看看是不是很“恐怖”：
1. 16开本，660页，厚度已让很多人望而怯步；
2. 翻开书页，其排版还很环保。与一般的译著的宽松排版相比，在全书图表比例并不大的情况下，小四字号；
3. 右边页边距只有1CM！
4. 再看内容，导论+14章，除导论和第一章之外；其他章节基本上是，正文内容大大少于每章节的问题（基本上是小案例）、案例材料、附录（实际还是案例）！
问题没有答案、案例没有分析指引。而且，问题和案例是按照美国人的思维编写的，如果你没有学习过类似的课程，你根本不知道从何处入手来解决问题或者进行讨论，何况一个人也没有办法讨论。天啊，谁有出版社的教辅材料？
那么，这本书冠名“高级”的书是不是很难读懂呢？其实不是。国际经典教材因为与国内教材最大的不同就在于其对企业实务操作的描述程度。
国内教材往往都是高度理论化的描述和高度精简的案例计算。在企业从事过成本核算的人，在企业做过作业成本管理的人肯定知道，企业实践跟国内教材上描述的根本不一样。
但是国外经典教材的描述对企业实务的还原却要精准得多。这本《高级管理会计》，名为高级，实际上还是把管理会计的基础讲清楚了，把很多企业实际操作的细节讲明白了。
而书中超过一半篇幅的案例内容更是对各种企业的直接叙述。这些案例，包括通用、西门子这样的跨国制造企业案例；也包括银行、保险这样的服务企业；还包括市政府、大学这样的非企业单位；当然其他各类中小企业就更多了。
一石数了一下已经读完的6章（241页）中，不包括正文中列举和分析和案例，问题有35个，案例有23个，附录有4个，合计已经超过60个案例！
第四部分：
这么庞大繁琐的内容，对工作有没有指导作用？当然有了，丰富的案例为我们实际工作提供了精益的指导。
【案例】 比如一石最近碰到一家顾问企业，是小型电机生产企业，年销售规模不超过5000万元，有7大系列200多款产品，供应商有300多个。这家企业最近2年的财务人员频繁更换，目前在职的5个人最长才入职4个月！
老板既是采购也是销售，采购部和销售部都只是帮他跟单。进销存数据没有，应收应付搞不清，订单金额从几十万元到几百块钱的都有，他也不知道那个赚钱那个不赚钱！一石当时第一想法是，现在还有这么幸运的老板，这样的企业居然还生存着，居然还是赚钱的！
这就是中国企业的现状，有最先进的机器人智能化生产。但是大部分还是人工和简单机械制造为主的中小企业。
第五部分：
这本书里的案例，不但有西门子这样生产大型发动机的案例，甚至还有一个案例就是小型电机制造企业！由于中国经济规模巨大，行业门类齐全，区域发展不平衡，目前处于多元经济大发展的阶段。
虽然华为、海尔、中兴、平安这些优秀的企业管理水平，不比任何一个跨国公司落后，他们所使用的管理方法和工具也是最前沿的，甚至还有自己的创新，正如我们知道海尔案例是两度入选哈佛MBA案例库那样。但是，对于绝大多数的中小企业来说，财务共享、云财务、智能财务离它们其实很遥远。
我们广大的财务人员也一样，2000万财务人员大部分的人，从事的是最基础的记账、编表和报税工作。基本上没有发挥财务管理和管理会计职能。
因为我们大部分人根本没有学过系统的管理会计理论知识，在实践中根本不知道怎样开展管理会计工作，虽然也有相当的人一直从事管理会计相关的工作，但是都是自发的，而非自觉和主动的。以前也从来不叫管理会计！只是2014年财政部发布了管理会计基础工作指引之后，才引起财务人员和部分企业的注意，原来企业经营更需要管理会计。
幸运的是，我们有财务经理人学院这样的机构，十年如一日的坚持企业财务管理实战培训，在财政部管理会计基本指引发布之前，我们就已经发布了《管理会计体系实施方案——民营企业财务再造》这样的训练营课程。
实战的课程可以找财务经理人学院，但是理论的夯实，笔者目前还是建议反复阅读和学习类似卡普兰和阿特金森教授的这两本管理会计书：《Advanced Management Accounting--3rd edition》和《Management Accounting sixth edition》。
那么，我们到底应该怎么一步一步的实现由传统会计向管理会计的转型？——答案其实就在本书之中，这本书的结构是有严密的逻辑关系，完整的展示了企业内部会计从简单成本核算向绩效会计发展的过程，也就是管理会计发展的框架都在里面。
第六部分：
本书前面三章是100年前在欧美已经发展成熟的成本会计的内容和工具；四五六七章是1950年代之后发展起来的以作业成本为核心的成本管理方法和工具，之后面的七章都是围绕业绩评价工具创新逐步上升到整个企业高度的战略管理会计的发展内容。
书中内容体系虽然完备，但是由于书名为《高级管理会计》，所以除了案例资料非常细致之外，对管理会计本身内容和工具的介绍则相对简练，要深入学习可以结合本书作者另一本管理会计的书《Management Accounting sixth edition》。
成本会计、管理会计的原理、方法体系的内核是一脉相承的，不同管理模型、管理工具并没有本质区别，只是由于不同时代的生产水平不一样，不同行业的特点不同，不同企业的规模不同，不同企业的文化和传统差异，在不同企业形成了不同叫法。
几十年前在西方已经成熟和全面预算、ABC、JIT、TQM、BPM、六西格玛……与最近才发展起来的管理模型或管理工具并没有本质不同。
今天中国优秀企业所学习、所使用、所创造的模型和工具，比如阿米巴经营，海尔的自主经营体和人单合一，华为的IPD、LTC；它们本质的东西还是不断的进行流程创新，用创新的流程支持企业的产品创新，用激励把进行流程创新和产品创新的人拧成一股绳，从而实现了业务的拓展，企业的发展，价值的创造。
【案例1】 一石之前提到的那家电机企业，如果拿“财务共享”、“云财务”却跟老板说事，他一定觉得你是骗子，因为他的企业现在根本不需要这些东西。
他首先需要的还是一些最基本的企业财务管理的方法和工具。比如这家企业的“存货、往来款”问题，只需要最简单的台账就可以解决老板最急迫的问题，“帮我搞清楚我仓库里到底有多少原材料，有多少零配件，有多少没卖出去的存货；帮我搞清楚我到底欠人多少钱，别老是发生重复付款的事情；帮我搞清楚别人到底欠我多少钱，别再出现刚卖的东西钱收回来了，但是两年前的却没有收回来……”这是老板的原话，“别老是发生重复付款的事情”，听听他有多可怜？偶尔发生一次可以，别老发生就行了！
【案例2】 一石还遇到一家做五金机械贸易的企业，请我帮他找个优秀的财务人员。老板非常慷慨，对业务员的提成是所赚利润的50%，还发现金，不扣税。但是几十个业务员，有几个可以几十万现金的拿，但大部分赚不回工资。年终粗略一算，数千万元的营业额，发现自己赚的钱还没有最优秀的几个业务员多！
我详细了解之下，员工50%是真金白银的现金拿走了。税费全公司承担了，车马费、公关费等都公司承担了。很多成本费用都没有发票。
应收应付管理的问题跟前述电机企业问题相似。公司有三个财务人员，连开票都搞不清楚，本来一个月发票就那点，还要是开错，没票，钱还收不回来！银行贷款倒不少，每个月利息交得也心痛。因为没有发票，本来没赚多少钱，会计师事务所帮申报的企业利润还高得不得了，那个所得税交得我心痛啊！
但是，是不是中小企业就真的这样在绝望中继续绝望？当然不是。
【案例3】 一石也遇到过一年营业收入开始只几百万元左右的企业，ERP、云财务用得很好的。这是一家汽车零配件生产企业，汽车集团实行了严格的ABC和JIT管理，所以要求所有供应商必须纳入其供应链线上系统。
汽车集团只通过线上系统下单，并且要适时掌握订单的生产进度、配送等情况。这家小企业，就是利用汽车集团的要求契机，花不菲的代价请来咨询顾问，对自身的生产流程、管理流程进行了变革、升级，不仅满足了汽车集团的考核需要，而且通过财务与业务的整合，实现了精益生产、精益管理，全面提升了企业的生产效率、产品质量和管理水平。
【案例4】 类似的企业其实很多，比如宝马集团，不但对其一级供应商要进行考察，甚至二级供应商也考察。目的是掌握一级供应商的采购成本。
宝马集团会根据一级供应商的推荐或者自己搜寻，考察一些二级供应商，筛选合格的企业推荐给其一级供应商。当然，这些一级供应商也可以选择宝马集团推荐的企业之外的企业作为自己的供应商，但是宝马集团除要求其提供完备的质量体系保证之外，在考虑一级供应商的成本时，宝马集团只会按照自己考察合格的企业的标准来核算一级供应商的成本的。
一石就遇到了作为宝马供应商战略联盟中的二级供应商企业，宝马集团不但会考察这些企业，还会给这些企业提供提升管理的方法和学习标杆，帮助这些企业满足他们的要求。
第七部分：
管理会计师的灵魂在于实践。企业管理会计的实践，从最细微处，获取真实可靠的数据是关键，真实可靠的财务数据，可以让我们掌握企业的真实情况，发现存在潜在问题的环节。
而要找出真正问题所有，需要更多的是非财务数据，需要与问题部门的管理人员和一线人员反复的探讨之后才能找出可行的解决办法。而这个办法，可能就是管理会计的某个模型，某个工具。
我们学习会计、学习财务管理、学习管理会计，真正要学的就是利用这些理论知识，理论模型，实务工具去洞察企业业务和管理实践，发现问题。再利用模型工具的指引，提出解决方案，与业务部门讨论后，不断完善，形成企业自己独特的管理工具。大师的作品，字里行间、潜移默化的正是这些东西。
放下焦虑，细细品味大师们的经典，再思考一下自己的职业规划，看看企业的需求；一石相信，对如何打造自己的知识和能力体系，你会有一个全新的认识，再不迷茫。
老师点评：
一石同学以他独特的视角和亲切的文笔，为我们解读了管理会计大师卡普兰先生的这本《高级管理会计》。辉煌的著作和不平凡的身世成就了大师，对卡普兰先生的介绍深深地吸引了读者深入阅读其著作的兴趣。
这是一本660页的大部头著作，为了消除读者的畏难情绪，一石还特地澄清了本书的结构和写作风格：“内容配以大量的问题和案例，国外经典教材的描述对企业实务的要详细和精准得多，把很多企业实际操作的细节讲得非常明白”。
接下来，一石还结合自身经验，说明管理会计对企业的重要性，管理会计对财务工作及财务会计职业的深远影响， 以引起读者对管理会计理论和实务知识的重视。在介绍了本书的内容框架和逻辑结构，以及它是如何展示了企业内部会计从简单成本核算向绩效会计发展的过程后，一石在最后敏锐地指出：“管理会计师的灵魂在于实践，要利用理论知识模型，去洞察企业业务和管理实践，发现问题，再利用模型工具的指引，提出解决方案，与业务部门讨论后，不断完善，形成企业独特的管理工具。”这可谓是对企业从传统财务会计向管理会计转型升级路径最深刻的洞见。
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