中小企业税务筹划-- 增值税与所得税

meimeng

　　企业税务筹划是通过对企业业务进行规划调整主动获得税收利益的行为；税收利益包括应纳税种从高税率税种向低税率税种的转换、重复纳税向单项纳税转换、一次性纳税向延迟纳税转换等时间空间上取得的优惠。
　　税务筹划不同于偷税漏税，前者是在业务开展前就进行规划调整使得商业业务形式和开展方式在税法上被认定为较低税率和税负的商业行为，从而征收相对较低税收；而偷税漏税则是在商业活动已经发生后通过账务处理通过账务处理实现会计记录上的应税额和应纳税额降低的行为。由此可见二者最大的区别在于业务是否真实发生，纳税申报会计记录与实际发生业务是否相符。
　　对于中小企业而言，税务筹划能够直接提升利润，增强竞争力；同时由于业务简单，相应筹划措施也比较简单，操作实施难度小，但也存在空间有限的问题；值得注意的是无论是税务筹划还是偷税漏税都是以降低税负为目标，税务筹划一旦越界也可能变成了偷税漏税，在进行税务筹划的同时也要关注合法边界。
　　税务筹划之所以存在可能性在于国家对不同企业主体、经营不同产品或服务、不同投资模式下的税收有不同的征收比例、同时对于企业在不同阶段、不同地区还有不同的税收优惠和扶持措施，也就是所谓税收洼地。正是有这些差异的存在，使得企业在经营同类业务的时候，如果采取不同的组织形式、在不同地区进行经营活动可能承担不同的税收负担，使得这种以降低税负为目的的税收规划具有可行性。
　　对于中小企业而言常用降低税收措施大致包括以下几种：
　　一、增值税筹划
　　增值税是我国的一个大税种，自中央推行营改增政策以来，几乎所有企业都被纳入增值税征收范围内，只要在中国境内提供了应税劳务和商品生产销售都应缴纳增值税。
　　货物生产和销售而言，主要有两档税率：根据现行的《增值税条例》及《细则》，从事货物生产销售的大部分适用普通税率16%，粮油、水电天然气、图书报纸杂志、饲料农膜等等特殊商品适用低税率10%；
　　就服务和销售无形资产而言，交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等服务按10%征税；其余服务和销售无形资产的按6%征收增值税。
　　从主体角度，增值税的征收还有一般纳税人和小规模纳税人两种，对于年销售额达到一定金额的企业可以认定为一般纳税人，一般纳税人适用普通税率，可以开具增值税专用发票，其开具的增值税专用发票可以抵扣增值税，其收到的增值税专用发票也可以抵扣其应纳增值税额；而小规模纳税人收到的增值税专用发票不可抵扣，只根据其所有应税劳务和商品销售金额固定按3%征收增值税。
　　由此可见，在增值税上可以从两个维度对应税主体进行分类，主体性质角度和经营业务角度，由于每个维度都有不同的征税比率，也给增值税筹划留下了一定的空间。
　　首先：在主体选择上，对于营销规模较小，以服务为主的企业，如果经营成本中包含增值税进项比较少的，选择以小规模纳税人为经营主体能够有效降低税负。
　　例如，以某咨询公司为例，年营业额为100万元（含税），发生可抵扣成本为10万元（含税，税率6%）；如果按一般纳税人处理，则其应纳增值税为（100-10）/1.06*0.6=5.0943万元；如果按小规模纳税人处理，则增值税应税额为3万元，节省税费近2.1万元，显然小规模纳税人节税效应明显。二者差距产生于增值额及成本中不可抵扣部分，例如一般咨询类企业主要成本在人员工资和差旅费等支出上，不能作为增值税进项扣除或取得专用发票以抵扣。
　　其次、在混合销售情形下根据税法规定，如果货物销售占到50%以上则应当按照货物销售适用16%的增值税率；而如果其中货物销售比例不足50%则可以按照服务业6%的低税率征税，由此在高低税率之间留下了10%的税收空间，因此在发生混合销售的情况下如何安排二者比例使之符合低税率确认标准就可以达到节税目的。
　　第三、用好增值税减免政策。例如对于软件企业，国家还有对实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。许多软件企业在实际业务中也进行硬件产品销售，那么在合并核算和分开核算情形下就会产生差异，合并核算软硬件销售额应纳增值税时无法享受软件销售超过3%部分的退税优惠，因此将软件销售单独核算并申报纳税可以降低实际税负。
　　关于增值税虚开也是一个非常值得强调的点。由于增值税采取销项税额减除进项税额方式确定应纳税额，在实际操作中就会出现一些企业进项较少，不足抵扣销项，而另一些企业进项大过销项，这时就会产生进项较大企业向进项较小企业开具增值税发票的冲动；但由于双方并无实际业务往来，这就构成典型的虚开增值税发票，对于开票和受票方都可能构成虚开增值税发票的违法行为甚至触犯刑法，构成犯罪。
　　二、所得税筹划
　　对绝大多数中小企业而言，所得税也是主要税种和税负所在；目前的企业所得税主要有两档，即对普通企业征收的25%的普通税率和对高新技术企业征收的15%的优惠税率。从征收方式上看则有查账征收和核定征收的区别。
　　企业降低所得税税额主要有以下几种方式：
　　第一、申请为高新技术企业，适用低税率。对于科技型企业申请为高新技术企业是有多重利好的，除了有税收优惠之外，还有各种政府补贴，同时也更受资本市场青睐，在创业板上市的企业中绝大部分具有高新技术企业资质。
　　根据2016年颁发的《高新技术企业认定管理办法》规定，申请高新技术企业资格认定须同时符合以下条件：
　　（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；
　　（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；
　　（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
　　（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；
　　（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
　　1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；
　　2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；
　　3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
　　其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；
　　（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
　　（七）企业创新能力评价应达到相应要求；
　　（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
　　2、分支机构形式选择
　　在外地市场开拓过程中，通常面临设立分公司还是子公司的选择；从所得税角度因新设分支机构初期通常业务不成熟，一定期间内的投入和亏损是普遍存在的，此时将企业设立为分公司，可以将亏损转移至公司，冲抵利润，降低应税所得额，从而降低所得税税负。
　　3、以融资租赁替代固定资产购置
　　固定资产购置成本通常要以一定折旧年限分期计入成本，而通过融资租赁方式则可以通过设置相比普通固定资产折旧更短的期限短期内将固定资产成本冲抵利润，降低当期税负。
　　4、用好实收优惠政策
　　目前税收优惠政策包括对外商投资企业适用的两免三减半政策，各地为吸引投资实施的税收减免与返还政策等；这些政策可以直接减少企业所得税税负或降低整体税负水平。
　　5、用好减除项和加计减除项
　　在企业所得税申报中，根据法律和税务机关规定可以进行成本项目的扣除，其中属于企业直接经营成本的都可以全额扣除，但有一些项目则只能有限度扣除或有条件扣除，例如业务会议费用，业务招待费用是有扣除标准的，一般根据企业营收规模确定，例如业务招待费用扣除金额只能按发生金额的百分之六十扣除，且全年不得超过营收总额的千分之五；但对于与业务相关的会议费用支出则没有限制，但对于会议费用的认定需要较为充分的资料，需要有明确的会议时间、地点、参会人员、主题及费用凭证等；这就意味着在一些企业其实部分招待费用实际符合业务会议特征，可以在充实材料的基础上按会议费用冲抵成本；这就要求在税务筹划时做好业务招待会议化的规划，即将单纯的业务招待行为升格为业务会议，在不大幅增加成本开支情况下通过改变支出性质实现列支成本，降低所得税的目的。
　　而对于政府固定的支出又可以加计扣除，也就是可以按实际发生1.5倍或者2倍扣除，例如软件企业的研发支出，企业招收残疾员工发生的成本支出等；此时规划好这些费用的发生金额、发生时点就至关重要了。
　　6、深入理解会计政策做收入减法与成本加法
　　根据会计准则，企业收入实现应根据具体情况确定，收款不等于可以确认收入，例如工程项目中通常按施工进度确认收入，例如某项工程施工合同承包总价为200万元，当年完工百分之五十，但根据合同当年底应支付价款至百分之七十，这样收款和收入之间就产生了40万元差额，可能导致当年10万元的所得税差额。
　　在成本计量上会计政策的选择也会发生影响，例如对于存货确认，如果以先进先出法，则在市场下跌时可以使存货成本小于平均成本，即当期发生成本大于平均成本，相比于后进先出有了延迟确认收入的效果。
　　7、其他税收策划方式
　　所得税影响因素众多，所有导致收入和成本发生的因素都会影响到所得税税负，其他手段还包括利用捐赠节税、增加职工福利薪酬节税、利用特定产业税收优惠政策节税等措施。
　　作为中小企业税收筹划重点的增值税和所得税，在筹划方式上多种多样，在基本原则上要以减少应税金额和增加扣除金额为核心，从企业经营管理中各个方面和角度全面梳理可能影响最终纳税额的因素，并在此基础上研究是否具有业务上的税务筹划方案。减少税收本身不是目的，通过减少税收而增加企业本身和企业股东实际收益才是目标，因此税务筹划还必须与企业静音本身相结合，如果筹划方案可能影响企业长远发展，影响利润实现，那么就要综合考虑其可行性。同时由于法律和政策不断变化，任何固有的策划方案都无法满足企业现实的需求，必须就企业自身情况，结合当时当地的税收法律与政策具体问题具体分析，做到税务优化。

williamxyzhang

好经验，值得学习！