内控制度评审的审计案例十五

rockey

X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2002年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付；
(2)2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；
(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；
(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
参考答案：(1)会损害独立性。ABC会计师事务所的独立性将受到损害。审计费用的50％取决于X银行的股票能否上市，属于或有收费，将影响事务所的独立性。因为ABC会计事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。（或答：不得与收费挂钩等均可。）
(2)ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。通常会计师事务所不得接受客户的贷款，否则其独立性将受损害，但如果借贷行为遵循正常的借款程序、条件和要求，此限制不适用于向银行或其他类似金融机构的借贷款行为。不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。
(3)ABC会计师事务所的独立性将受到损害。其合伙人A注册会计师在被审计会计期间作为X银行的独立董事，拥有可能削弱独立性的利益，从而危及事务所和A注册会计师应有的独立性。会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立性行为。（或答：有经济利益、不得任职均可）
(4)错误答案：B注册会计师的独立性不会受到损害，虽然B注册会计师曾在X银行任职，但离职已近三年时间，而且B在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。
正确答案：会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的会计报表最早期间（1999年）前两年内担任X银行审计部经理。
(5)审计小组成员C的独立性将受到损害。审计人员C自2002年以来一直协助X银行编制会计报表，无法客观地进行X银行的会计报表审计，但ABC事务所可改派其他人员进行审计，以保证ABC会计师事务所的独立性不受损害。会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制会计报表，又参与X银行的审计，将导致自己评价自己的工作。（或答：不得从事不相容业务、既做会计服务又做审计业务等均可）
(6)D注册会计师的独立性不受损。因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是x银行的高级管理人员。
[解析]本题旨在考核审计的独立性原则的内涵。审计的独立性分为形式上的独立和实质上的独立。在本题中第2、3、6种情况下，会计师事务所和注册会计师与被审单位之间没有利益上的关联，故不影响其独立性。而在第1、4、5种情况下，会计师事务所和注册会计师与被审单位之间可能有利益上的关联，从而影响其执业的独立性。