[转帖]税收筹划专题之七——个人所得税

sunny_liu · 发表于 2010-6-29 00:02:00

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个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。我国个人所得税将个人的各种所得分为11项，分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率、不同的期限，采用不同的计税方法。
　　
　　1、工资、薪金所得的税收筹划
　　
　　工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。目前，我们国对工资、薪金所得设置了九级超额累进税率，因此，对工资、薪金所得的税收筹划主要表现在以下几个方面。
　　
　　第一，采用工资、薪金福利化的税收筹划。由于企业给员工个人提供的符合福利支出的费用可以不并入工资计缴个人所得税，所以利用这一方法能很好的避免员工多交个税。比如员工在食堂就餐取代直接餐贴，企业提供住宿取代直接房补，为员工提供相应的福利设施等，这些都可以使工资、薪金福利化，达到减税的目的。
　　
　　第二，采用纳税项目转换与选择的税收筹划。工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用20%—40%的税率，对于一次收入畸高，可以实行加成征收，因此，利用税率差异进行税收筹划是节税的一个重要思路。当应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得的使用税率比劳务报酬所得的适用20%的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收，转化的关键是个人与用工单位建立固定的雇佣关系。反之，工资、薪金转化为劳务报酬所得有利于节省税收，转化的关键在于劳务合同的签订。
　　
　　第三，采用“削平头”法进行税务筹划。“削平头”法就是指对于适用累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。
　　
　　2、劳务报酬所得的税收筹划
　　
　　劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬所得。个人承担懂事职务所得的董事会费收入，按劳务报酬所得征税。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判定一种收入是工资、薪金所得还是劳务报酬所得的重要标准。劳务报酬的应纳税所得额一次不超过20000元的适用20%的比率税率，超过20000—50000元的部分应纳税所得额适用30%的比例税率（速算扣除数为2000元），对应纳税所得额超过50000元的部分，适用40%的比率税率（速算扣除数为7000元），所以对劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率。因此，对劳务报酬所得的税务筹划主要表现在一下几个方面。
　　
　　第一，采用分项计算筹划法。劳务报酬所得以每次收入额减去一定的费用后的余额作为应纳税所得额，个人兼有不同劳务报酬所得，应当分别减去费用，计算缴纳的个人所得税。
　　
　　第二，采用支付次数法。虽然我国税法规定，对于同以项目取得连续性收入，以每月的收入为一次，但是在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的取得具有一定的阶段性，即在某个时期收入较多，而在另一个时期收入较少，这样就造成了在收入较多适用较高的税率，收入较少时适用较低的税率，甚至可能免征，造成总体税收较高。这时，我们采用多次支付的方法可以大大降低税负。比如，打算3个月支付的劳务报酬费在1年内支付，使得该劳务报酬支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。
　　
　　第三，采用费用转移筹划法。为他们提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应自己承担的费用改为由对方提供，以达到规避个税的目的。下列方式可以考虑，对方提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。
　　
　　3、稿酬所得的税务筹划
　　
　　稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。对稿酬所得按照20%税率计算个人所得税后，再按照应纳税额减征30%，体现对稿酬这种知识性所得的特殊政策。稿酬所得的税务筹划主要表现在以下几个方面。
　　
　　第一，采用系列丛书筹划法。我国税法规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品支付的稿酬，均应合并稿酬所得一次性计征个税，但是对于不同作品却是分开计税，比如以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在有些情况可以节省纳税人不少税款。
　　
　　第二，采用著作组筹划法。如果一项稿酬所得的预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写为多人合作创作。
　　
　　第三，采用增加前期写作费用筹划法。根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用，一般的做法是跟出版社商量，让其提供尽可能多的设备和服务，这样就将费用转移给出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额，比如让出版社负担的费用主要有以下几种：资料费、稿纸费、绘画费、作图工具费、书写费、交通费、住宿费、实验费、用餐费等。
　　
　　4、个体工商户生产、经营所得的税务筹划
　　
　　个体工商户的生产、经营所得是指个体户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营所得，以及与生产经营有关的应税所得，对个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率。个体工商户生产、经营所得的税务筹划主要表现在以下几个方面。
　　第一，采用合法增加费用支出的筹划法。个体户和合伙企业以及个人独资企业，其个人缴纳的所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理合法的扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体户进行税务筹划的主要方法。
　　
　　第二，采用分散、推后收益实现筹划法。个体户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减去成本费用以及损失后的余额作为应纳税额，一般纳税人可以做如下考虑，一是合理使用原材料核算的计价方法，以便原材料的成本尽可能往前计算，使纳税人的利润推迟实现；二是在可以预见的若干年内合理的安排有关费用，使费用尽可能在前面摊销；三是在必要的时候采取捐赠手段，从而降低税负的同时，扩大了纳税人的社会影响力。
　　
　　5、其他所得的税务解读
　　
　　特殊权使用费所得是指个人提供或转让专利权、商标权、费专利技术权以及其他特许的使用权取得的所得，适用20%的比例税率。
　　
　　利息、股息、红利所得是指个人拥有股权、债权而取得的利息、股息、红利所得，适用20%的比率税率。
　　
　　财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备及其财产取得的所得。转租财产所得也属于财产租赁所得，适用20%的比例税率。
　　
　　财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、及其设备、车辆及其他财产取得的所得，适用20%的比例税率。
　　
　　偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，但是个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含一万元）的，暂免税，超过一万的全额征税。
　　