[讨论]尴尬的标准成本法

okok

记得在当初上ERP系统时，对成本核算方法是采用实际成本法还是标准成本法问题产生了很大的争论。也许当时是因为实际成本法的滞后性（月底计算）和核算上的粗糙模式（手工核算）不适宜公司未来发展的需要，加上标准成本法在理论上的完善以及公司成本控制的需要，最终选择了标准成本法。
与《财务与成本管理》课本里的那种简单材料标准成本法不同的是，ERP我们采用的标准成本法是全面的包含更多种生产形式的标准成本，除了材料外，对成品所包含的直接人工、折旧、关税、运输费、制造费用明细等统一预先设定了标准,即预先按一个标准将直接间接费用转入成品成本中并产生相应的会计分录计入各项费用实际发生时的冲减方，在最理想的状态下月末结帐时制造费用、直接人工等科目应该是为零的，但这一点肯定是现实无法做到的，在以销定产和制造费用中变动部分波动大的情况下，所做的只能是尽量缩小差异。
由于用的是实时记帐，每周按一定的核算规则对标准成本进行维护，所以基本上库存记录的都是最接近当时的采购成本，标准成本维护后，所有的存货都会以最新的成本显示，如在制品、库存成品（最新成本的BOM）、原材料等，随之而来的问题就是更新产生的差异如何进行分配，采购入库时订单价格会与标准成本有差异、标准成本更新后新旧成本之间会产生差异、特定制造单完工入库后所消耗的物料与资源会与成品的标准成本有差异（归在特定制造单上的所有物料消耗与完工的成品的预先设定的标准成本之差），上述的各种差异如何在原材料、在制品、产成品、销售成本间流转、归集、分配是一个棘手的问题，尤其是涉及到对业务部门的考核问题上。
在车间同时生产数十种型号的产品并且涉及的原材料超过上千种的情况下，将成本更新产生的差异按产生来源进行还原分配的理论简直就是天方夜谭，如果按进销存的金额进行整体比例分配则保证总体成本准确的同时个体成本是完全失真的，所以，对差异的处理陷入了公平与效率之间的两难选择境地；工艺需求对某些型号的产品需要单独开发或购买特定的操作工具进行生产，肯定要将这些工具的购置维护成本计入到产品的成本中去，标准成本法按照工具成本/预计产量来设定的，如果产量达不到预先计划则前期成本被低估，如果按计划产量的变动而进行周期性维护则同一产品月度成本波动幅度大，时间上不具有可比性，成了只是为了核算而核算了；在任务单完成后产生的差异本来是考核车间管理与效率的依据，但是标准成本法的核算形式让这个数据用起来不是理直气壮的，如理论上在特定制造单N中，发出的所有物料价值A，完工的产成品标准成本是B，数量为C，则制造单完成后会产生差异A-B*C，这个数据的大小本来是考核车间管理的有力数据，但是成本是不断更新的，A与B所记录的均是发出当时的成本，因为在核算过程中单价不一致所以最终这个差异只是一个数据，系统和人工均无法准确快速分出数量差异和价格差异，成本控制意义上实际用处不是很大了。
从实施实际成本法与标准成本法的过程来看，两者在不同的核算方向上有各自的优势，实际成本法为核算准确，但需在月底突击处理大量数据；标准成本法则是预先设定了看得见的管理目标但缺点在于标准的制定与差异的分摊尚缺乏合理有效的方法。其实从会计最基本的反映与监督功能来看，标准成本法在反映上及时但不是很准确，在监督上其数据无法取得业务部门的认同，所以造成了尴尬的地位。
标准成本法，看上去很美，不过真的想说爱你却不是那么容易！

[此贴子已经被作者于2005-9-22 19:29:41编辑过]

sun

楼主,你今天发的这两个帖子看的我有点晕。回帖也不知道放到那个里面好，先放在这个帖子里面吧。

以前在NOKIA的时候也做过成本，理论谁都清楚，实际操作的确复杂的很。可惜我是一瓶子不满半瓶子晃悠，详细情况需要细细了解。先说说我所了解到的NOKIA的情况。

ERP中，原材料使用的是实际成本（加权移动平均），并不使用标准成本，这样一来，大大节省了维护原材料的标准成本的时间。只有半成品以上的产品才维护标准成本，这里的半成品在手机中一般是主板以上，NOKIA产品通用性非常强，所以到主板这个阶段，基本上留下的物料就大大减少了。

拿手机说吧，在NOKIA的ERP系统中，只有主板和机头以及最后的成品是标准成本，这些产品加工过程中增加的原材料使用的都是加权移动平均价。而且，结账的时候，系统中是不允许有未完成的订单的，要么订单结束，要么订单未开始。这样也减少了很多麻烦。

在这种情况下，差异的分配就没有那么复杂了

无论是标准成本还是实际成本，目的都是为了保证成本核算的准确性，我想等哪一天信息系统更加发达了，都使用个别计价法也不是不可能的事情。我觉得NOKIA这个处理方法在成本和效率之中取得了平衡。不过，似乎ERP系统要实行这种方法需要单独开发，关于这个的具体情况我就不是很清楚了。

supercfo肯定对这个问题有深刻的见识，可以多多向他请教。

okok

1、标准成本和定额成本很接近，容易混淆，可能用的标准成本的概念但采取的是定额成本的方法！我对这一块有些模糊！
2、手机的机型和产量应该很多，不同的制造单的差异也不相同，这种情况下比如一个月30个机型1000k产量200个制造单完工差异应该如何去分？
3、标准成本除了材料外，手机的人工是否与产线的折旧是否预先设置进标准中，还有模具费，标准差异与实际差异怎么分？
4、手机中的LCD与IC的价格变动比较频繁，这些价格的变动导致标准成本发生变化，成本更新的差异如何有效区分？
其实理论上只是一个框架，如果实际中要平衡效率与准确的关系，给我足够的时间我会做得很明细，但时间有效情况下就要考虑核算技巧了，这是我困惑的地方！

匆匆

我来说两句。

我们用的是标准成本法，标准成本包括了原材料、直接人工、间接人工、折旧、关税、运输费、其他制造费用都设定了标准，这一点和LZ讲的是一样的。标准成本每月更新一次，产生的差异与材料采购差异一同在销售成本与存货之间分配。

实际发生的制造部门的费用将计入会计费用账户，与标准成本中有关直接人工、间接人工、折旧等的差异形成了成本中心差异；

另外，由于实际消耗物料形成的材料差异及其与产成品的标准成本之间的差异是可以分到每个产品上的，我们用的SAP是可以的；

还有一个差异就是材料采购差异了（包括调整标准成本产生的差异）。

成本中心的差异是按照每个产品的消耗的工时分摊的，

材料采购差异就按照物料消耗情况进行分摊。

当然我们用的这种方法比较简单，但是我觉得只要是分摊就不可能百分百的准确，只要尽量选择一个合理的分摊标准就好了，各位的见解如何呢？

珠珠

OKOK您的名字咋这么象傅彪在一个电影里说的台词呢，傅彪，我比较喜欢的一个演员，没了，可惜，缅怀一下

我觉得模具费就不用设到标准成本里了吧，多麻烦，如果是专属于某个产品的模具就单记好了，分摊的时候可以直接分摊到相应的产品上，不会有什么差异产生，不是简单多了吗？

okok

以下是引用珠珠在2005-9-23 16:51:00的发言：

OKOK您的名字咋这么象傅彪在一个电影里说的台词呢，傅彪，我比较喜欢的一个演员，没了，可惜，缅怀一下

我觉得模具费就不用设到标准成本里了吧，多麻烦，如果是专属于某个产品的模具就单记好了，分摊的时候可以直接分摊到相应的产品上，不会有什么差异产生，不是简单多了吗？

我的名字是随手拿的，没有什么特别的意义，一个代号而已；傅彪确实可惜，好人啊！

我理解的模具的分配可能有所不同，大多数模具都是专用模具，比如专门生产某个手机型号的，但问题是你生产的手机型号总额不是固定的，是根据市场情况变动的，这样一来如何在机型中进行分摊？有可能导致不同月份间同一机型单价变化很大，而只是分配的原因导致的，你说呢？

okok

以下是引用匆匆在2005-9-23 16:34:00的发言：

我来说两句。

我们用的是标准成本法，标准成本包括了原材料、直接人工、间接人工、折旧、关税、运输费、其他制造费用都设定了标准，这一点和LZ讲的是一样的。标准成本每月更新一次，产生的差异与材料采购差异一同在销售成本与存货之间分配。

实际发生的制造部门的费用将计入会计费用账户，与标准成本中有关直接人工、间接人工、折旧等的差异形成了成本中心差异；

另外，由于实际消耗物料形成的材料差异及其与产成品的标准成本之间的差异是可以分到每个产品上的，我们用的SAP是可以的；

还有一个差异就是材料采购差异了（包括调整标准成本产生的差异）。

成本中心的差异是按照每个产品的消耗的工时分摊的，

材料采购差异就按照物料消耗情况进行分摊。

当然我们用的这种方法比较简单，但是我觉得只要是分摊就不可能百分百的准确，只要尽量选择一个合理的分摊标准就好了，各位的见解如何呢？

对头！
你所说的和我用的完全一样！
差异一共有三个，1*更新存货差异2*采购差异3*完工差异，如果在生产量很大和生产品种很多的情况下，如何成本还原或者差异分摊？说一说你的具体步骤！
按照这个思路核算可能会有一些矛盾存在，如制造费用总额可能与标准成本设定值差异很小，但是是否就因此而说明标准成本就十分接近实际成本了？

匆匆

我对成本还原没有什么研究，上学时没学好，就说说差异分摊吧。我觉得产量大、品种多都不是太大问题，主要看当月生产的产成品销售和库存的比例，如果库存很小的话，那么可以忽略这部分，只将差异分摊到销售的产品上就好了。（这也是重要性原则吗）

材料的差异包括您上面提到的1和2项，可以计算差异率在销售成本与库存材料之间分摊；

完工差异，我们以前用的方法是backflush，完工计算可以算到产品的，这部分差异不需要人为的计算，只要将系统计算的结果放到计算表中就好了；如果是工单的话，我想工单也是可以找到相应产品的，其他的也就一样了。

成本中心差异就要按照销售出去的产成品所耗用的工时来分摊了，工时资料需要生产部门或工程师提供，并每月更新。

“如制造费用总额可能与标准成本设定值差异很小，但是是否就因此而说明标准成本就十分接近实际成本了？”可以这样说但是差异还是要分摊的。

而且，我觉得您的标准成本调整是不是太频繁了，每周一次，工作量会很大，而且差异产生的也会很多，不利于差异的分析。标准成本它毕竟不是实际成本，想让它与实际成本一样是不可能的，我们只能尽量使标准成本接近实际成本以减少两者间的差距。不知道您是否认为有点道理呢？

[此贴子已经被作者于2005-9-27 11:44:28编辑过]

珠珠

okok,我想你可能是想说怎样解决“不同月份间同一机型成本变化很大，而只是分配的原因导致的”吧？

这个问题我也想过，但是还没有想到一个很好的办法。我想是不是可以考虑找到一个公司产品的平均最小销量（或者保本销量），然后将模具费用分摊到这个最小销量（保本销量）上，在这部分销量之上销售出去的产品不再负担这些固定费用。因为模具费用相当于固定费用吗，道理上也可以解释得通。

okok

以下是引用珠珠在2005-9-27 13:26:00的发言：

okok,我想你可能是想说怎样解决“不同月份间同一机型成本变化很大，而只是分配的原因导致的”吧？

这个问题我也想过，但是还没有想到一个很好的办法。我想是不是可以考虑找到一个公司产品的平均最小销量（或者保本销量），然后将模具费用分摊到这个最小销量（保本销量）上，在这部分销量之上销售出去的产品不再负担这些固定费用。因为模具费用相当于固定费用吗，道理上也可以解释得通。

你所说的也是一种解决问题的办法。

应注意两种情况存在：

1、销量与产量的差距，可能会差距很大，因为有售后服务的产品，有试产的，有返工的等等。

2、保本销量的确定，这个需要一个稳定的环境，如果说主要零部件依赖进口，变化幅度很大，那么这个保本销量也就不好确定！