一个在民营企业兼并小型国有企业中如何避税的问题

billyjoe

我的问题是一个民营企业兼并了一个小型国有企业，原国有企业土地使用权划归于该民营企业。两年后此土地重新评估增值一倍多。（原来800多万，现评估后1700多万）。根据现评估结果，该民营企业欲进行增资。（多出900多万）是否需要缴纳所得税？ 如果是，如何避免？

henry

财务部　国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知
(1997年6月23日　　财税字[1997]77号)

　　为进一步规定和完善企业所得税税前扣除制度，根据各地反映的情况，现将企业资产评估增值有关所得税的处理问题明确如下：

　　一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

　　二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

　　三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

　　四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　五、纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。

henry

关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知

财税字[1998]第050号 1998年4月20日

财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字[1997]77号)(以下简称“通知”)下发后,一些地方的财税部门和企业来电来函,要求对文件的适用范围、实施日期等问题予以明确。经研究,现就有关问题补充通知如下: 一、“通知”适用于内资企业,其中第四条仅适用于进行股份制改造的内资企业。 二、“通知”第四条所述的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。 三、企业依据通知第四条的规定,按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或摊销的,对已调整相关资产帐户的评估增值部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时,应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时,可按下述方法进行调整: 1、据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整,相应调增当期应纳税所得额。 2、综合调整。对资产评估增值额不分资产项目,均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不得超过十年。 以上调整方法的选用,由企业申请,报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后,不得更改。 四、“通知”除第一条从1994年1月1日起执行外,其余条款从发文之日起执行。 财税字[1998]第050号 1998年4月20日

henry

由以上政策看出，在未发生产权交易的情况下，评估增值是不用交所得税的，但是增值部分的资产计提的折旧是不能做所得税前扣除的。

[此贴子已经被作者于2007-6-27 13:41:07编辑过]

billyjoe

相当的感谢，我代我母亲发的，我把您的话打出来给她看看。

还有一事请教：如果我借些现金增资，然后再把这些钱还掉，这样做应该不用缴税，但是会不会有什么麻烦？

shiyediyi

henry真是热心人啊，向henry学习。

henry

但是下面的这则消息表明有另外的一种说法。

近日，一家私营性质的有限责任公司的财务人员向当地税务部门咨询：去年底，公司为了增加注册资金，对公司现有的一不动产进行了评估，经会计师事务所评估后，房屋评估增值了40万元（实际上主要为土地的评估增值）。该房屋增值部分好像不能直接增加实收资本，应计入盈余公积，而且要计算缴纳企业所得税。请问，对此公司会计上、税收上应作何处理？

　　税务人员解释道，按照相关会计制度规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下才能调整被重估资产账面价值。有限责任公司一般只有进行股份制改造时才可以用资产评估增值转增股本。会计处理上，评估增值部分一方面要计入资产价值，同时对增值部分要按所得税规定计算递延所得税税款，差额部分计入资本公积，然后按公司章程规定转增股本。

　　在税收上，对于这种评估，如果没征收所得税，当然增值部分的折旧摊销也不得作为成本费用扣除。财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77号）和财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字〔1998〕50号）规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，在按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。税法规定，在计算应纳税所得额时，可在据实逐年调整和综合调整两种方法中选择一种方法。据实逐年调整是指对评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。综合调整是指对评估增值，不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。选择何种方法需要事先报主管税务机关批准，且一经批准确定后不得更改。

　　评估增值后，按评估前原值计提折旧与按评估后价值计提折旧，会计处理不同。

　　举例：假如你单位2006年1月进行股份制改造资产评估，固定资产原账面价值100万元，未计提折旧，评估确认原值为140万元，折旧年限10年（按据实逐年调整办法调整）。

　　（1）按资产评估前原值100万元计提折旧，每年计提折旧10万元。

　　评估调账日，借记“固定资产”40万元，贷记“资本公积”40万元。每年计提折旧时，借记费用科目10万元，贷记“累计折旧”10万元。每年转销资本公积时，借记“资本公积”4万元，贷记“累计折旧”4万元。

　　（2）按资产评估后价值140万元计提折旧，每年计提折旧14万元，评估增值递延所得税款13.2万元（40×33％），按10年计算，每年折旧结转1.32万元。

　　评估调账日，借记“固定资产”40万元，贷记“资本公积（评估增值准备）”26.8万元、“递延税款”13.2万元。每年计提折旧时，借记费用科目14万元，贷记“累计折旧”14万元。每年结转递延税款时，借记“递延税款”1.32万元，贷记“应交税金———应交所得税”1.32元。每年转销资本公积时，借记“资本公积（评估增值准备）”2.68万元，贷记“资本公积———其他公积转入”2.68万元。

billyjoe

谢谢版主的热心回答，真想请你做我们公司的顾问，呵呵。如果有空能否回答一下我上面提到的问题：如果我借些现金增资，然后再把这些钱还掉，这样做应该不用缴税，但是会不会有什么麻烦？

月笼沙

以下是引用shiyediyi在2007-6-28 11:26:00的发言：
henry真是热心人啊，向henry学习。

是啊,Herny总是那么乐于助人，我们要向Henry学习！我爱死Henry这样的人了.

tmd2008

以下是引用billyjoe在2007-6-28 12:53:00的发言：
谢谢版主的热心回答，真想请你做我们公司的顾问，呵呵。如果有空能否回答一下我上面提到的问题：如果我借些现金增资，然后再把这些钱还掉，这样做应该不用缴税，但是会不会有什么麻烦？

税务上不会有什么麻烦,但是工商上属于抽资,不过如果金额不是特别大,如你注册资金100万元,而你还人家90万元,这样有人举报风险确实还是挺大!一句话不要超过一个度,这个度多大你自己把握好!