[原创][资料整理]资本化工具的合理使用

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概要：文章主要讨论的是制造类企业资本化工具的预算、过程控制、决算及重要内部控制点；对于需税费节约、利润的调节有借鉴意义。

一、研发支出基本要点

1、在企业建立的研发体系里面需要分清楚哪些是研究，哪些是开发；每进行一个项目，管理层需要明确开发的目的（使用、出售或者是其他）；

2、管理层定期对技术项目进行评估并形成书面的报告（按照季度或者半度），分为三个方面：

1）、技术可行性（开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性或者第三方的鉴定）；

2）、技术资源及财务资源（已经拥有的资源或者目前不具备但有相应的计划解决该问题）的对技术项目的支持状况；

3）、管理层应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。

3、建立与财务核算相对应的内部控制体系，财务核算按照项目进行成本核算（材料、设备折旧及人工等；如果从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益）。

4、关于开发费用的后续计量：技术部门及市场部门就技术前景、技术寿命、技术经济性、该技术所生产的产品经济寿命等进行评估，进而确定其摊销期限，每年进行重新评估复核，保证摊销年限的准确性。

二、制造类企业研发

公司研发项目包含三类：国家部委等机构对公司拨款并委托其进行的研发；二是公司根据自身的战略和产品计划进行的研发；三是外部单位委托公司进行的研发，此类研发双方签订研发合同，该类研发公司作为提供劳务进行会计处理。

针对第一类项目，与之相关的一切费用均不可以资本化，该类项目的成本费用发生时在研发支出---费用化中归集， 收到款项时在专项应付款记录，待项目结题后进行对冲。

针对第二类项目，包含两个部分，一是没有任何针对性地基础性、探索性的研究，或者针对某项技术开发项目的前期的计划性工作（包括进行市场调查等），对于该类费用，公司目前在研发支出---费用化支出中归集，年底时，需要将该部分直接记入到发生当期的管理费用；二是具有针对性并且有较大的形成成果的可能性（公司管理层评估）的开发成本，主要包括以下几种情况，具有实质性改进或新的材料、产品或者装置；该类开发一定是有载体的，是可以使企业直接受益的（转让价值及使用价值） 。例：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

三、重要风险点

1、由于涉及的开发成本资本化的主体较多，各单位对开发、研究的理解不到位导致的将较多的研究费用作为开发支出资本化；

2、在将开发成本资本化过程中，人为的增大了成本的归集范围、将生产及其他耗用记录到研发支出---资本化支出或者将国家课题项目的支出记录到研发支出---资本化支出从而导致多记录资本化的开发成本。

3、因研发支出---费用化支出中除归集企业内部课题的费用化支出外，同时归集国家课题的相关费用化支出，因此存在将内部课题的相关支出计入国家课题中，以便减少费用化金额。

四、税务加计扣除等

（1）   高新技术企业对研发支出的规定

1、 年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%

2、 年销售收入在5000万元至2000万元的企业，比例不低于4%

3、 年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。

（2）   研发开发费

当期研发支出，未形成无形资产的计入管理费用，并按照研究开发费用的50.00%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150.00%摊销。

研发支出的预算及调整空间：

    企业当期研发支出的增加额，应扣除结转至营业成本、固定资产等科目（即结转至管理费用、无形资产、专项应付款之外科目）的金额。扣除之后的本期增加额作为本年实际的研发支出。

五、与研发支出相关的内部控制：

  后述“审计角度下的研发支出“已涵盖了操作层面的内部控制，尚有几点需要整体考虑：

1、 研发支出占当期收入比是否合理

2、 从财务结果看，研发项目费用类别（领用的原材料、燃料动力费、研发人员薪酬等）的比例是否配比；领用的各类原材料的比例是否配比

3、 研发成果的处理是否合理。如研发形成的收入冲减研发支出余额；确认收入（相对应的成本在研发支出余额或管理费用中）；亦或研发产品作为销售折让（客户试用）等。从整体看，不同的处理方式对研发支出整体而言有不同的效果。

4、 项目立项书、季度（半年度）专家评审、内部评审、结题报告等过程性文件是否齐全，内容是否和财务接口。

5、 费用分摊方法是否合理，是否具有弹性和可操作性。

6、 对于领用的原材料，先在研发支出中核算，依损益情况部分结转至成本。该账务处理的弊端为不能合理解释结转至成本的原因或结转金额大小的依据。

六、审计角度下的研发支出：

1、获取项目立项书、公司内部“研发项目评审小组”的评审报告，检查项目立项书、项目评审报告中所描述的研发项目是否符合企业会计准则第 6 号对“开发阶段”的界定；对于金额较大或者描述不清晰时可以选择对技术负责人访谈，明晰开发的目标；同时关注项目组成员的构成，以方便检查原材料领用、劳务费及其他各项费用的发生是否与之存在直接关联（如领料人、报销人为项目成员，审批人为项目组成员等） ；

2、对耗用原材料的检查，原材料耗用必须要一个个的检查出库单，而且出库单中必须明确该领用是研究项目领用或者领用人、审批人士在项目立项书的人员清单之中，检查的幅度不得低于 80%， 如果是通过 “转” 等方式将原材料增加到开发成本，必须要检查被转凭证的原件，同时执行上述程序。

备注：此程序主要是解决生产领料与研发领料混乱。

3、检查每个项目所发生的人工成本、咨询费、会议费、差旅费、劳务费等成本费用的原始单据。关注是否与所研发项目相关，同时检查是否有开发项目的主管负责人签字。

4、 关注设备购置费。基于为开发所购置的固定资产实现利益的方式，为开发项目购置的固定资产应该计入会计报表的“固定资产”科目，以提取折旧的方式计入到各个研发项目。

5、涉及到分摊的成本必须有明确的、可以信赖的依据，如电费、水费等，必须要有所耗用的水费、电费与开发项目直接相关的明确依据，包括计算分配表。