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《两账合一的思路与技巧》
关键词：两套帐、两帐合一、纳税筹划
课前说明：
会计基本职能：核算、监督、决策支持，帐是伴随财务工作始终的，但帐多了，自己都搞不清楚了那本帐是真实的业务了，如何在一套帐中实现多个管理目标呢？
一、两套帐的烦恼
1、账的烦恼
账太多，哪本是真的？
查账难，明细在哪里？
账里规矩杂，都是限制？
账里故事多，好说不好写!
账里风险大，想起就失眠!
2、我的困惑
辞职、换单位？自我提升？一账解决、如何并账？成本多少
3、账为什么那么多
生存所迫：
节税：降低纳税负担有意识的搞乱帐；银行融资：在授信、用信的审批环节为达标准做账。
小康所求：
账面合法：是发展需要；账面合规：为应付监管。
富裕烦恼：
利润调节：平衡年度业绩表现，控制税收负担；灰色支出：在许可经营行业、竞争激烈行业，有很多灰色支出，为此设立小金库核算，某些企业为降低销售人员个税也会单独设立账簿
管控需要：管理意识提高，为进入资本市场需要提供财务支持；股东分红：夫妻店之外的公司要支付红利，股东为躲避纳税负担另外设立账簿核算。
4、我家为啥账也多
原因多，但各企业具体情况不同，区分和把握各自的核心因素
拟上市、拟挂牌企业：合规、合法、运营管控
中小企业：节税、降本、加强管控、稳定利润——求生活阶段。
小微企业：节税、降本、学管理、无知无畏——求生存阶段，无知者无畏。
我家为啥账也多？
5、账多了以后的苦果
会计本身需要：
会计信息失真——4基本假设和13个基本原则，收入有发票入外帐没发票如内帐违反配比原则，如同生活中找东西，需求度和时间点不配比，财务不能及时给出合理结果，导致财务工作没有效果没有形象，进而影响个人收入。
内控监督困难——往来核算一笔支出多笔报销，如某政府部门账面有43台打印机，，实际只有3台，产生的原因是有应酬往来不能入账，就在办公用品上想办法产生的结果。
不利于决策支持——数据分散，需要时很难及时取得需要数据，某制造公司帐外销售帐外采购，财务只有老板娘流水账核算，如何进行财务分析、成本核算？
外部风险
违法、违规风险高——某公司被财务人员举报帐外经营，证据就是财务人员的个人账上流水支出，可能被取消高新技术企业资格，甚至5年内都不能考虑上市了
股东睡不着
财务是高危人群
6、一套账
可不可以？到底怎么做？账咋来的？账咋看的？
7、账咋来的
记账模式：原始凭证—记账凭证（会计判断）—会计账薄—会计报表
会计账：业务“事实”—原始凭证—记账凭证—明细（总、辅助）账—会计报表
税务账：业务“事实”—发票明细+其他调整—纳税申报表
从原理看，报表是账簿的结果，账簿是报表的过程，凭证是账簿的基础，记账凭证是原始凭证的判断记录，原始凭证是记账凭证的事实依据，如果改变原始凭证是可以改变报表的，理论上从凭证上做文章改变报表是可能的。
8、账咋看的
资本方：股东、券商——不能看帐本，只能看报表。
管理层：老总、部门经理——只能看报表和节选出来的重要指标，只看结果的。
金融方：银行、小贷、典当——账簿报表必看的，对大额项目特别关注，可以抽查凭证。
看报表、账簿和凭证的单位：
税务局：国税、地税
事务所
财务：
9、两账合一的焦点——并账原理
外帐凭证：分原始凭证、记账凭证
账薄调整汇总表：
按照原始（记账）凭证与业务事实的差异进行汇总
外帐（合法合规“真实”）+调整（真实完整匹配相关）=内账
二、两套帐合一的方法策略
1、两套帐合一的方法
两账合一之直接法——单刀直入
薪金类：计算表+分配表——高薪企业常见操作手法，将薪金工资加入到研发费用中。
材料类：领用表+更正审批表，财务部门根据需要倒挤计算材料领用需要，由懂业务的生产部门制造相应的报表。
水电煤气类：抄报表+换表+分配表
车辆消耗类：调度记录汇总表。公司给高层领导的汽油补贴，可将他们的车直接转到公司，在汽油费用报销、员工个税缴纳、计提折旧等几方面都有好处，离职时再买回来。
吃喝玩乐类：会议通知+参会名单+签到表+会议记录：旅游找异地旅行社安排接待，费用发票不马上开出，在年底一次开，做会议费用的相关手续，全部作为会议费用支出。
直接法的缺陷：发生当时改变票据性质，不能真实反映情况，导致账面信息失真。
两账合一之间接法——曲线迂回，
为满足合法合规需要又要真实反映业务行为，可在业务发生当时编制调整汇总表，如：
销售费用：
发生的各种费用找合法发票补充、作薪金支出等，可以有意识的集中一个时间做，并编制调整汇总表，省时、清楚。
管理费用
公共关系支出：消费品行业、文化行业，送礼现象很常见，可以在领出款前制定审批单+领用单制度，防止舞弊，存货环节设立虚拟仓库，不要随时记录，消化环节，编制调节汇总表时，可采用虚拟仓库的调拨、移库等导致的损耗，定期品质检查耗用、质量过期损耗、储存破损、后期质量发现等导致“损耗”
生产成本
成品率、（材料）耗用率，真实的和虚拟的：根据行业不同采用不同的方法，如饮料、烟酒、食品、服装等数量型企业，可在成品率上做文章，制造、电梯等机械企业，即重量型企业，可在物料消耗上做文章。。。。
两帐合一的技巧与方法主要在表格上做辅助处理，多数软件是不可能在账上做双重属性的列示的。
两账合一之汇总法
收入类为例：
开票与不开票
母、子（分）公司
内外账收入
会计制度设计
报表形成
某同一控制主体有多个企业，有异地经营，下属制造公司业务上有开票不开票情况，并开立了多个公司，假定财务对业务有良好控制与指导，能实行良好的电算化核算且是网络化，财务制度高度同一，核算良好，股东最想知道各个实体的经营变化、经营状况，即需要一套真实的管理报告，也可以说是分析报告、管理驾驶舱。假定这是作为两帐合一的报告需求。可以通过如下办法来解决：
设四级科目：一级科目为营业收入，与会计准则一致；二级科目按收入类型分类6类，三级科目按是否为关联交易分，四级科目分为优惠收入与非优惠收入。在月末在结账结束时，就可以在账簿中直接取数。
以上几种方法可以结合使用。
2、两账合一之操作思路
报告指标的顶层设计：—对外的要合法合规，对内的要理清需求，权衡具体的报告指标。外部报表规范统一，内部报表可以个性化，两帐合一实际就是可以表里不一。顶层设计不好，后面工作很难做好。
会计制度设计：核算制度设计，核算科目的概念、核算内容、使用规范等等统一，如此报表的透视功能才能发挥作用。
管理制度设计：不是否定业务管理制度，如某公司规定所有业务人员不可以报销任何费用，薪资均为提成，如果调整为用员工的费用报销来冲抵工资，则可以降低员工的个税支出。
高度统一核算规范：统一合并日、会计政策等。
分部门培训：对兄弟部门进行培训，根据业务发生特点，培训表单的填写方法、内容等。
3、两账合一之要点把握
凭证关
合法性、合规性、“真实”性：三者可能不能统一，甚至排斥，如餐饮费，无法真实体现。财务上关注形式上合法重于实质性合法。
审批关
别被申请事由、审批意见出卖：企业推行预算、内控，但若不注意细节，可能导致信息泄露。如某项目业务员申请馈赠礼品，向领导申请，领导审批：可以，注意保密！并在审批单据上签字。出纳将审批单附在付款单后面，如何保密？可以设计为：将审批单在一页纸中分上下部分，上面部分和原来一样是真实情况体现，下面部分可写为：因某超市搞促销活动，考虑费用节省，买入备用。上下部分的凭证号一直，分开保管处理，这样就不会在凭证上露出马脚。
核算关
入账列支的时点：设备安装环节将馈赠礼品费用在公司年会中一起做账。
4、两账合一之基本策略
核算工具准备
电算化选择、初始化，余（发生）额转入：参考同行业情况，可多让服务商提供介绍，以供选择。
并账日的选择
月末，季末，半年末，年末。基本条件：新的核算规范已经形成、管理制度已经修订，培训已经完成，若能提前关账可以更好的做好并帐工作。
并账的衔接
未决业务、在途业务、特殊业务：并帐日业务是不会停止的，需要提前做基础准备工作，可多和服务商协商提供相关技术支持。
并账的推进
全面OR分步？结合企业实际情况决定，全面推进适合企业核算水平高，财务人员水平高的，要考虑财务团队中有富余时间吗？各职能部门是否围绕在总经理身边，财务是否能和总经理高效沟通？财务主要骨干对业务综合力量水平如何？对业务的理解有多深？不够好的就要选择分步推进，稳妥而行。
5、两账合一之成本概算
增加成本的认知
因企而异，量力而行
法定成本=违法收益
择机而动
遵法成本——主要是纳税成本
账外经营收入入账增加的成本=账外合同总额*14.53%+账外会计收入*25%
账外经营成本入账增加的成本
=索票成本-增值税进项额-法定所得税扣除额*25%
账外经营合规入账增加的成本=账外经营额*帐内收入实际税负率
合规成本
1、核算制度修订
2、管理制度修订
3、宣传培训
——中高层领导做，基本不增加成本
核算的过程成本
1、账薄汇总调整表的编制
2、外帐基础上的重分类调整
6、两账合一之风险防控
业务合理性：并收入不并成本，或并成本不并收入，极大地不匹配导致不合理的问题，或虽然匹配但突然的膨胀也会导致疑问，因此要注意平衡和把握。
历史延续性：前后年度的变化是有逻辑可循，某些企业为保高新企业资格，前几月只有材料领用，后几月全是人员工资，不能自圆其说。
保密性：不能对外的资料一定要做好权限设置、及时归档保管。
全局性：关注上下游企业的信息公开可能给自身带来麻烦。
可追溯性：关注重点环节，保持信息的可追溯性。
7、两账合一之主旨回顾
原则：表里不一，曲径通幽
口号：1套凭证，2种审批，3类账表
账与衣服
账与工作
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