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会计文化的传承与创新（2） ——会计文化是一种历史文化 杨良成 文化，简而言之，是人类活动的总称。会计文化，是人们从事会计活动的总称，或会计人活动的总称。人们从事的会计活动，或会计人的活动，一般都是对过去的经济事项进行记录和反映，所以从这一表面现象来看，会计文化是一种历史文化。 一、中国会计的历史。 郭道扬先生在《中国会计史稿》中，对中国会计的历史进行了详细的记述。中华文化源远流长，中华文化中的会计文化伴随着中华文化，一起流淌。从远古的结绳记事，到数字的起源，再到文字的起源，然后数字与文字完美结合，开始有了会计；会计始祖尊大禹可以从《史记》中寻觅到一定的踪迹，《史记.夏本纪》记载：“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”；从中式会计的起源，到中式会计的发展；从四柱清算法到复式记账的四脚账、龙门账；从古代会计先贤孔子、管子、范蠡、黄庭坚、辛弃疾，到近现代的会计大师潘序伦、谢霖、徐永祚、奚玉书等等。一部《中国会计史稿》，就是一部中国会计文化的专著。 二、西方会计的历史。 意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Paciolo）在威尼斯、佛罗伦萨、热那亚“三式簿记”实践的基础上，发表了复式簿记的光辉文献《数学大全》。《数学大全》中的复式簿记迅速传播到世界各地。在16世纪至17世纪，德国、荷兰、法国等先后继承与发展了意大利的复式簿记实务与理论，最终在欧洲造就了“卢卡·帕乔利时代”。这也是西方簿记取代东方会计历史地位的标志。 18世纪，在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及其在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使英国成为世界会计发展的中心，英国会计大家狄克西、皮西斯利及利司尔的著作影响了当时的世界。 在18世纪与19世纪之交，德国在会计研究方面也出现了大的突破，由于德国在会计理论研究与方法处理应用方面充分体现了西欧大陆国家的特色，而与英国（及其后来的美国）分庭抗礼，故在世界会计发展史上自成一派，成为“大陆式会计”的创始国，从而与“英美式会计”并列成为两大流派。 20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心的转移，世界会计中心从英国乃至西欧转移到了美国。 这一脉络清晰的成长轨迹，便是西方复式簿记会计成长的历史，也是西方会计文化成长的历史。 三、会计是对历史事项的记录。 不管是东方会计，还是西方会计，都是对历史事项进行的记录与反映。不管政治家怎样评论，西方历史是什么，东方历史是什么，会计对东方历史进行着原生态的记录，对西方历史也进行着原生态的记录。从会计记录的历史中，追根溯源，自然可以对历史事项进行再现与还原。任何人的盖棺定论都是多余的，会计记录不会因任何人的评论而改变。 四、会计人融入了会计历史之中。 会计人是记录经济事项的史官，自己也融入了经济事项的历史之中。会计人是经济事项的见证者，还原与再现者，需要对历史经济事项进行穿越与演绎推理，进行梳理与归纳汇总，进行记录与表述。这一系列的活动，体现了会计史官的艺术，是对会计历史文化的再现。一如司马迁，他在写《史记》时，便将自己融入了历史之中。他的文笔所记录的，就是历史的文化。他自身，也融入了历史文化之中。同理，会计人在记录历史经济事项的同时，也将自己记入到了历史之中。 五、会计对历史的记录，是为了对未来进行指导。 以史为镜，可以鉴古知今，以启未来。会计也一样。通过对过去事项的再现与还原，可以对过去经济的兴衰进行分析，对现在的经济事项进行监督与管理，在这一过程之中，我们可以掌握一定的规律，预测未来，为未来的投资者、债权人或银行、社会公众、政府进行投资决策等提供依据。 虽然会计是对历史的记录，但它不仅仅是为了反映而记录，记录的一个重要使命是为了对未来进行指导。所以说，会计虽然是一种历史文化，但它也在推动着历史朝前发展。
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