营改增后建造合同确认方式改变

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营改增后建造合同确认方式改变

陕西省咸阳路桥工程公司  袁科研

一、营改增后对于新建项目执行建造合同注意事项：

1、按照建造合同收入准则，收入价税分离，在使用完工百分比时，计算完工进度百分比的分子部分已经按照价税分离的原则确认（注：因为已发生成本部分可能包含普票成本和专票成本，这里不再区分，即按照普票成本加专票成本计算；另外对于预计将要发生成本时，要考虑价税分离），合同预计总成本也要按照价税分离的原则计算。

2、对于建造合同项目的决算项目区分一般计税项目和简易计税项目

（1）、一般计税项目决算内容：

对于一般的中小企业，一般计税项目一般不需要考虑税金问题，如果单位管理要求考核税金内容，除项目进行价税分离外，应分单个项目的可以抵扣的进项税额进行辅助考核，按照单个项目进行附加税的辅助考核。也就是说在决算表格中增加两列，一列是可抵扣进项税额，一列是营业税金及附加。当然前题是你自己的账务系统已经分项目核算了可以抵扣的进项税额，如果没有核算到这一步，那就要一个个去分了。

（2）、简易计税项目

除按照价税分离原则外，基本同营业税下的决算考核，另外需增加一列简易计税的具体方式：甲供工程、工程老项目、清包工。

二、对于工程老项目建造合同的考虑相对要复杂一些：

工程建造合同信息需要重新测算。营改增价税分离后，原有建造合同的预计总收入、预计总成本、预计合毛利均发生了变化，需要重新测算。对于建筑工程老项目，同一工程中已完工作量，与未完工作量之间，因为税金计算方式的不同，导致预计合同总收入收入发生变化，毛利率也就出现了差异。处理这种变化，一种方法直接修改预计合同总收入，按同一合同继续确认下去，另一种方法，前后两期由于税收政策的改变，合同的计价基础发生改变，将前后两期分立为不同的合同进行确认。

以合同总价 120 万元的工程为例，
预计合同总成本为 100 万，营改增前已累
计发生合同成本 30 万，营改增后在发生
30 万的合同成本，建造合同确认如下：
营改增前：( 见表一)
营改增后 ( 不分立合同 )( 见表 二)
营改增后 ( 分立合同 )( 见表 三、表 四)
    以上计算结果可以看出，分立合同的方式下以建造合同完工百分比法下确认收入的工程前后期的收入、利润影响较小。
表一

预计合同收入	预计合同成本	预计合同毛利	累计发生成本	完工百分比	累计确认收入	本期主营业务收入	本期主营业务成本	营业税	利润
1	2	3=1-2	4	5=4/2	6=1*5	7	8	9=7*3%	10=7-8-9
120	100	20	30	30%	120*30%=36	36	30	1.08	4.92

表二

预计合同收入	预计合同成本	预计合同毛利	累计发生成本	完工百分比	累计确认收入	本期主营业务收入	本期主营业务成本	营业税	利润
1	2	3=1-2	4	5=4/2	6=1*5	7	8	9=7*3%	10=7-8-9
（120-36）/1.03+30=117.38	100	17.38	60	60%	117.38*60%=70.43	70.43-36=34.43	30		4.43

表三

预计合同收入	预计合同成本	预计合同毛利	累计发生成本	完工百分比	累计确认收入	本期主营业务收入	本期主营业务成本	营业税	利润
1	2	3=1-2	4	5=4/2	6=1*5	7	8	9=7*3%	10=7-8-9
36	30	6	30	100%	120*30%=36	36	30	1.08	4.92

表四

预计合同收入	预计合同成本	预计合同毛利	累计发生成本	完工百分比	累计确认收入	本期主营业务收入	本期主营业务成本	增值税	利润
1	2	3=1-2	4	5=4/2	6=1*5	7	8	9=7*3%	10=7-8-9
（120-36）/1.03=81.55	100-30=70	11.55	30	42.86%	34.95	34.95	30		4.95

参见（中铁二十四局集团有限公司   顾鑫）《浅谈营改增对建筑业财务决算报表的影响》