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《西游记》中的财会元素（61） ——关联方与关联交易 杨良成 书中第三十四回“魔王巧算困心猿，大圣腾挪骗宝贝”中，唐僧师徒经过平顶山莲花洞时，那银角大王，拿住了一个孙行者。不一会，洞外又来了一个叫战的，叫什么“者行孙”，他也被妖怪拿住了。妖怪还没来得及高兴，不想洞外再来一个叫战的，叫什么“行者孙”。这时连妖怪银角大王都说，好似捅了猴子窝似的，来了一窝猴子。其实，这一窝猴子，就是孙行者一个人，其他的“者行孙”也好，“行者孙”也罢，都是他人为制造出来的一个关联方，这和我们的现实社会有很多的类似。 我们首先来看关联方。关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。两方或多方形成关联方关系通常具有的特征包括：1、关联方涉及两方或多方。关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系；2、关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响；3、关联方的存在可能会影响到交易的公允性。企业在日常经济活动中，必然涉及到众多供应商、代理商等，在不存在关联方关系的情况下，企业间发生交易时，往往会从各自的利益出发，一般不会接受不利于自身的交易条款，这种交易视为公平交易，但如果存在关联交易的情况下，关联方之间的交易可能不会建立在公平交易的基础上。 孙行者、者行孙、行者孙，就是关联方，他们都受孙行者控制，是孙行者变化出来的三个化身，孙行者能对他们施加重大影响。现实社会中，也有这样的情况，例如一个人开设多家企业或公司，这些公司就是孙行者、者行孙、行者孙的关系。 在关联方与关联关系中，有两个重要的概念。 一是控制。控制是指有权决定于一个企业的财务与经营政策，并能够以从该企业的经营活动中获取利益。一般以母公司与子公司的形式出现。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，共同控制各方中的任何一方都不能够单独作出决定，一般以合营形式出现。 书中的孙悟空、猪八戒、沙和尚三个人，都是唐僧的徒弟，都受唐僧控制，他们便也是关联方。将他们关联在一起的，便是西天取经这一宏观战略，实施者是唐僧。 二是重大影响。重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员；或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。当一方拥有另一方20%或20%以上至50%表决权资本，或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响，重大影响一般以联营企业形式出现。 书中观音菩萨虽然没有亲自参加取经团队，和他们一起前往西天取经，但她无论是对取经团队，还是取经事项，都施加了重要影响，每有危难时，总离不开她的身影。观音菩萨也是西天取经团队的重要关联方。 形成关联方的目的是为了进行关联方交易。关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方交易的主要类型包括：购买或销售商品；购买或销售除商品之外的其他资产；提供或接受劳务；代理；租赁；提供资金；担保或抵押；管理方面的合同；研究与开发项目的转移；许可协议；关键管理人员报酬等。 现实社会中，有许多利用关联方进行关联交易，以掩饰其真实意图来达到转移利润、逃税避税、甚至逃废债务等目的。如企业间通过关联方低价买入原材料，高价卖出产品等手段，形成高额利润，粉饰财务报表；再如企业高管，利用职务便利、内幕消息，通过重要影响，向关联方输送利益，然后分享好处等等。 如何识别关联方及关联关系，从形式上，可以分析其是否具有控制或共同控制关系，是否具有重大影响等等，但要从实质上辨别，主要分析交易是否建立在公平交易的基础之上。只要是建立在公平交易基础之上的交易，即使有前面的形式上的关系如控制、共同控制或重要影响，也可以认定为公平交易，而不是关联交易。 为什么书中孙悟空大闹天空时，那么神勇，而在取经途中却如此艰难？原因之一，便是因为关联关系：这个神那个圣的弟子、坐骑下凡，还带了主人的宝贝，背后有高人支撑，有保护伞。显然这不是公平交易上的竞争。自然唐僧师徒取经，要受九九八十一难，也就不足为奇了。
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