从总账到总监的成长之路03：财务3D架构

钱自严

接着昨天的问题继续。

Bob先问了一串问题：一个公司的费用有哪些？这些费用是谁在花？这些费用又是为谁而花的？

见王丽还在思索，Bob就直接说了下去。这是一张反映财务信息加工流向的立方体图，也可以称之为“财务信息3D结构图”。

正视图是记账层面的，即记账的账套（Charter of Account），对应的是费用的类别分类（以利润表为例），比如6.1打头的是直接材料，6.2打头的是间接材料等等。这一面是你们总账最熟悉的。

Bob呷了一口茶，继续说道。

我记得我效力的第一个制造型公司，我们的财务科长都说她牛。有一次，做业务的我去财务科催款，听到下属问了一句：科长，保险费入哪个科目？科长马上报出一串账套代码。那时我对财务一无所知，也立刻认同了科长的业务能力。没想到，二十年之后，自己阴差阳错做了财务，而且全面接管这么大一摊子。现在想想，那时佩服得五体投地的财务能力，其实只是很窄的一个面。

听到这里，王丽隐隐地感到了一丝压力。自己过去倾其所有的能力，难道在这家公司要全部清零？

Bob好像没有留意到王丽的心理活动，继续讲这张图。俯视图代表的是报表层面的内容，其主体架构就是我们日常做的盈亏表，也是财务三大报表中最重要的那张。这俯视图就是按销货成本、销售管理费、研发费分类排列的。这些费用是按发生主体来归集的，简单来说，它告诉我们：是谁在花钱。比如，同样的培训费，如果行政部门花得要比研发部门多，这背后的逻辑是什么，是否哪里出了问题。

说到这里，王丽问道：我们记账的时候，好像培训费就一个主科目Charter of Account，在我们原来的公司好像是“职工教育经费”那个科目，你刚才说的研发部与行政部又是如何区分的？

Bob顿了一下，继续说道：你不是第一个问我这样问题的。有好多新毕业的财务专业学生，都有类似的问题。财务是一个采集并加工信息的学科，这是每个大学生在大学教科书第一章就很明白的概念。

但在企业里又是怎么做的呢？我们有个PCA（Profit Center Account，成本中心记账法）的概念。现在拜赐ERP的强大数据链接功能，每一笔记账，不再是原始手工记账仅仅交待花了什么钱，如培训费。在我们用的Oracle软件中，还有一个成本中心代码要勾选，这样每一笔记账，不仅交待了what（花了什么？），还同时记录了who（谁在花钱？）。

比如，上面这张图。我们在ERP软件中设计了同一个交易的二维表达：出租车费用在记录相应的“4”字头的账套科目中时，还可以选购NPI部门代表的“820”成本中心代码。

见王丽在点头。Bob继续讲了下去。

这俯视图似乎是最为人颂道的，这个层面的报表很好地反映了某个经营时段企业的盈利能力，有没有挣钱，挣钱是多还是少？但是，这个报表还有一个缺憾，它不告诉你公司是怎么挣钱的。

说着，Bob从电脑中调出了两张表做对比说明。

上面这张图，是苹果公司公示的财务年报。最后一行显示的“净利润”非常可观，你也可以做进一步的利润率计算，甚至除以股份数进而算出EPS(Earning Per Share，每股收益)。但是，仅凭这张表你会买苹果的股票吗？对不起，假如外汇管制不是一个问题，假设你的钱出得去。

上面这张图当然非常有用，但只回答了“财务”上的问题：是否赚钱？但作为一个资深投资人，还得问一个更有力的问题，一个“业务”上的问题：这钱是怎么赚来的？投资人投的是未来驱动。

再看下一张图：

看了这张图，你就明白了，苹果公司的钱主要还是靠iPhone挣的，而且对比两年前，有更加依赖iPhone的趋势。如果此刻市场上有潜在的替代手机，你的投资决定是否要三思而行呢？

王丽心想，自己做了无数多的报表，居然不知道这些数据都用到哪里去了，更没想过什么“财务”上的“是否赚钱”与“业务”上的“靠谁赚钱”的区别。那，这个“靠谁赚钱”的报告又是哪里来的？我们总账好像从来没做个这样的报表？王丽又问道。

Bob看了看表，说道：再过10分钟我有个会。今天就讲到这里，明天继续答疑吧。

chengjibin123

学习了，受教