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请示与说明: 1、各位版主与管理员:这是我在听课里随手记的,没有整理,可不可发上去给大家看看？ 2、各位网友们：下面的茶座记录非常凌乱和口语化，非常抱歉，实在没有太多时间整理，但能再现当时的过程，从某种角度上说比四平八稳的东东更好一些吧。 3、我已经拷给另一位俱乐部的工作人员，她将会在近几天整理好并经刘老师修改后发到协作平台。等她整理好以后，我再删除此贴。 4、如果想听原汁原味的内容，请来茶座现场……
2007-11-17
税收筹划专题讨论（上）
主持人：刘老师（税务师事务所
所长
总经理）
定义：
目标：降低税负、降低风险 四大平台：
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合理避税——形式合法、违反国家意志；如：假外资（港资、台资，甚至国有企业。外控，在北京投了很多企业，一分钱外汇都未投入，却享受外资的税收政策）； l
合法节税——应该提倡 l
税负转嫁或转移 l
规避风险
税收筹划常用的几种方法——业务拆分：将一项业务拆分成两项或多项
案例：（要综合考虑各种税）空调销售并负责安装的企业。 增值税：城建税、所得税影响数=整体税负 混合销售（增值税与营业税） 销售业务与安装业务分开，各自成立独立核算公司，关联企业。 3000元节税17元。600多亿节税3。4亿； 当然，经营模式能否适应税收模式； 如歌厅KTV，唱歌免费吃饭，唱歌20%的税；吃饭5%的税；是否可披分？ 业务模式主导下的税收模式还是税收模式主导下的业务模式？
案例2、锅炉企业将运输、安装队的分立； 案例3、制漆企业将施工企业业务分立；1/3的客户要求买完漆后给刷到墙上——施工；混合销售。
会员介绍：污水处理业务，一个大合同，设备费、安装费、调试费、服务费多少；行业走商业行业，但现在也有施工资质（单独开发票的前提） 销售为主，施工为辅——如果只是单独开发票，有一定的风险。按增值税法，这为混合销售。现因为增值税过高，[2002]17号文；总包和分包合同规定了几个条件：必须要有施工资质；合同上必须明确分出销售是多少，施工是多少。销售交增值税，施工交营业税。 但是只有几种产品可以这样：防水材料、钢结构、玻璃、电梯……等几种产品。 漆——是不是防水材料，不一定防水，但可以往防水方面牵涉。 如果不是上述几种产品，则有风险。
然后如果拆分成几个公司，则无风险：北京ABC销售公司和北京ABC安装工程公司； 化妆品：内容的成本低于包装的成本，可见利润之大。
重复征收在我国现象严重，我国税收改制的方向也是减少重复征收。造成逼民营企业造假。并且几乎见不到股东分红。上海原来在税收方面比较有利民企，按销售收入1。2%的税，加个人所得税等，共3%。
做税收筹划：出方案、查文件，讨论，看是否成功案例。
委托加工的方式来节税。 做外墙漆企业，买材料皎拌然后包装出售。利润很高。光买漆者2/3；卖并施工占1/3。方案之一是，拆分成两个公司甲公司和乙公司。 现在1/3的部分（乙公司）——不符合17号文。无法把销售和施工开两张发票。施工乙企业，如签一笔117万的施工合同，收入交营业税117*5%。 但施工中，需要100万（市场价）的材料需要从甲公司购买。这样甲公司的增值额20万需要交20*17%的税，属于重复交税。 该企业的财务总监想出一个办法：能否乙企业自己买材料，委托甲企业加工，给2万元（公允市场价）的加工费，材料6万元，这样税为：6+2=8万*17%，远低于20*17%的税。 看起来是可以的。 但是一想，有问题：根据税法，如果外面生产的产品然后运到现场施工，是需要交增值税的。只有在现场生产的才可以只交营业税。这样，委托加工没有意义，反而带来麻烦。
方案：现场加工，只买原材料，在现场自己加工就行啦。关键：这是说服税务局一个强有力理由。
税收筹划的环境：（下面两种人占99%） 1、企业出事了，找你铲事情（非君子）——给税务局找个台阶； 2、能不能帮我不交税——小人。
君子爱财、取之有道、用之有度——我们只服务于君子。
平均税负——如果策划的税负太低，可能成立税收监管重点对象；只交增值税，地税局不同意；只交营业务，国税局不同意，要平衡税负。财务经理，一定要拜山头，那怕一个50元的月饼或明信片。一般一直不来税务局，重点监查对象。
软件销售3%——即征即退 软件服务——免税 装修行业交税：百万居，甲企业供材料——装修。
反避税工作已经提上日程，如利用高新企业，每隔几年重新注册一家新公司，原公司关闭。当然税收专管员能否查。反避税一般针对五百强企业，小公司基本不涉及。
SUPERCFO：道、法、术——我们俱乐部主要讲道、法，术是没法比的。
纳税筹划是减少税负的方法之一，还有其他的方法（术）：如拿刀砍税务局长、拉他入股、送美女给他……但这也是要成本的。
以正合、以奇胜，
找到方法，不可以针对所有行业和公司，只是讲一些原来做过的案例，给大家启发。 50、60万的税负企业，纳税筹划的空间很少。主要是为大的公司。不该交的不交是纳税筹划的主要内容。
纳税筹划的主要方法：要么合、要么分。怎么合怎么分，方式方法需要讨论。
税收筹划常用的几种方法——改变供应链
1、
现有外部供应链 2、
缩短供应链 3、
延长供应链 4、
内外供应链转换
现有外部供应链
——增值税应税企业：不可抵扣的创造条件抵扣，能抵扣的达到最大化抵扣。——最基本的方案； 讨论：企业中哪些是可以获得增值税专用发票，而未能取得增值税税发票的支出。（企业的加油费、办公用品、修理费、运费等。）企业大了，汇总开票，一般不会零开票。一般人都以为管理费用等不能抵扣。 有的企业，管理严：应拿到增值税发票的支出而没有拿到，需要最高领导签字才能报销。
如50万的模具，是固定资产还是低值易耗品？消耗非常快。作低值易耗品，所得税就下来了。税务上三天可报废（税务上，一般按五年摊），也可以按两年摊。（要区分会计与税务的理念）
财务经理要做这种策划工作，而不是做报表（财务主管）；
韩非子：用己之能——下君（事必躬亲） 用人之能——中君（必须自己知道是怎么回事，并且知道谁能） 用人之智——上君（给我搞定就行，我不管过程）
缩短供应链
案例：秦池为何倒？现金流断不是根本原因。是税造成的。2001年国家新政策：以前可以抵扣，现不可抵扣。秦池从四川买原材，无法抵扣。
如果乙企业（秦池）并购甲（供应商）企业或自己生产原料酒（在四川设立工厂），缩短供应链。则消费税税负为6.0元，可节税……
秦池的垮台；
并购中的税收筹划：一个大话题：
例如买一个亏损在一个亿的企业，如低于3300万元，则非常划算。
讨论：从量计税政策下，酒类企业的对应策略案例（水井坊）；
3元/斤的酒，征0。5元/年的税，水井坊应对方法：把全新5元/年酒改变包装，600元/斤，还是0。5元的税。“高尚生活元素”，打高尔夫才能喝。
先把体系搞清楚。框架与体系不清楚，永远是混沌状态。
延长供应链
北京大宝化妆品企业，每盒日霜销售价50元，采取自己销售部门销售方式（增值税为价外税，不考虑）
应纳消费税50*30%=15元。
但采取包销的方式，如销给包销公司38元。包销公司不交消费税。
案例2：改自行生产为委托加工案例：购进烟丝自行生产卷烟不如改为委托加工。事实上，很多卷烟企业采取这种方式。
内外供应链转换
事务上，并购是将外部供应链
如影片制作，不充许外资企业从事，韩国企业：搞定两三个关键人物，设立内资公司，然后给内资公司提供服务，一样从事。
案例：某门户网站内资公司将劳务外包的税收筹划方案。假设内资企业每年的人工费为3亿元，企业所得税汇算需调增2。5亿元（网络公司特点，成本低，收入高）
如果将劳务全部外包给关联外资公司，则3亿人工成本可全部据实扣除。外资开的是服务发票。内资只有1-2人，全是外包，股东都外包不拿钱（合理不合法，有点过份啦）。7000万的收入，只交了6000元的增值税。该死！太过份啦——税务局不查账，查存货，一查一个准。明显低于往年或行业平均税负的企业，进入税收评估。轻的要求自查。
解释：自查报告上：增加了存货，钢铁涨价也还是增加存货，后面几个月把税补上，不要低于去年，并在报告里夹上“购物卡、银行卡”。
3亿*5。5%=1650万，外资公司工资可据实扣除，此一项达到节税6600万元的目的。外资还无城建税，查得还松。中国人就查自己兄弟同胞严重。
不能扣除或按比例扣除的项目合同转化为据实扣除，将税负转移或转嫁给可据实扣除企业或免税企业。例如烟类企业广告费，烟类企业不允许做广告，怎样筹划可以达到。
成立一个高新企业或别的什么公司，假外资也行。大红鹰、白沙等。广告费用在这个与烟无关的企业列支。
争1600还是1800元的所得税扣除，没意思！
还不如税务局与公安局合作成立一个稽查大队，与税务师事务所合作。查一个富人抵10000个普通工薪人员。
千万不要自己申报。百富榜，更多人没有进。
改变经营方式：
混营兼营的运用；
娱乐企业现在为什么都可以吃饭了？
现在餐饮业包间服务存在什么样的税务风险？
很多广告里，都有风险：买房子送车库、送花园。买一送一，很要命的销售口号。不如100元两个。
捐赠涉及税收非常复杂，视同销售。企业所得税、个人所得税
发票上写礼品——不追求则已，1000元礼品、可以追400元税出来。
1000元*1.1*1.17交增值税。对方需要交20%的所得税，自己要代扣代缴。
5万亿财政收入（卖地增加了）。
税务局也有任务，每年增长10%，如果太多了，对方会打电话来，说不要再交了，明年再交。否则一年增30%，明年还会要求增长30%……
分公司在当地缴税。只有外资企业才能合并缴税。
08年要汇总缴纳——这个政策是为北京而订的……企业都搬到天津等地方啦，如何保证北京的巨大投入。
如何一定要分公司在独立核算，在属地缴纳所得税。
许多企业都只能设分公司。
民航——北京飞太原，机票收入如何划分？太原没独立核算，只能硬披出来，
银行
保险
铁路
以后茶座：建议搞一次：
现金流量表编制、分析
新企业所得税法
现金流量表——老板最重视，目前财务人员对现金流量表重视不够。
资产负债表——里子
利润表——面子
现金流量表——日子。企业垮不垮，与这有关。
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提升卡
喧嚣卡
千斤顶
显身卡
