马上注册，结交更多财务经理人，享用更多功能，成就财务总监之路……
您需要 登录 才可以下载或查看，没有帐号？立即注册
x
浅探企业的内部银行运行模式 韩铭忠 内部银行运行模式是大中型企业财务管理体制方面的一项重要内容。设置内部银行的企业有两种运行模式：单轨制和双轨制。单轨制是将内部银行溶入企业会计核算体系进行账务处理的一种运行模式。双轨制是企业会计核算体系保持不变，内部银行单独设置会计科目进行账务处理的一种运行模式。目前实行内部银行运行模式的企业中，多数采用双轨制。 （一）内部银行的业务流程及相关的原始凭证 按照双轨制体制，企业在财务部门设立内部银行，作为流动资金结算和管理的机构。企业总部和下属实体统一在内部银行开设账户，不允许下属实体在外部银行开设账户，更不允许它们私设小金库。企业总部的户名称“结算中心”，下属实体按各自的名称作为户名。下属实体有权根据生产经营需要自主支配自己账户内的资金，但不允许它们与外部单位直接结算货款，企业的所有资金由财务部门统一对外结算。企业出纳员收到款项后，通知内部银行划入“结算中心”，然后由“结算中心”划入使用资金的开户实体。各开户实体申请对外支付资金时，先将款项划入“结算中心”，内部银行通知出纳员支付款项。支付完毕后，资金从 “结算中心”划出。开户实体之间相互结算款项时，由内部银行直接从付款单位划入收款单位。 对于不同企业而言，内部银行的业务流程没什么差别，而资金划转使用的原始凭证却相差很大。下面按业务流程介绍一下资金划转过程中常用的原始凭证。 企业收到的款项划入“结算中心”时，常用两种方式的原始凭证。一种是将资金结算凭证（包括银行进账单、电划补充报单、现金收款收据或发票）的复印件转入内部银行。还有一种是填写自制的收到货款通知单，转入内部银行。收到货款通知单应包括如下信息：付款单位名称、收款事由、收款单位（即结算中心）、经办部门及经办人、收款金额及款别等。具体样票如下： 收到货款通知单 年 月 日 业务经办部门盖章： 业务经办人： 内部银行盖章： 收到款项时，应在收到货款通知单上注明收到的款别及相应金额。款项由结算中心划入资金使用单位时，填写内部银行转账支票。内部银行转账支票应包括如下信息：付款单位名称及账号、收款单位名称及账号、金额、转款事由。本票据一式三联，付款单位、收款单位和结算中心各执一联。印制该票据时，必须加印票据号码，便于核对。具体样票如下： 内部银行转账支票 年 月 日 NO. 付款单位盖章： 制票人： 内部银行盖章： 此时的付款单位为结算中心，收款单位为资金划入实体。需要特别说明的是，票据领用时要在内行办理登记手续，票据的填制要规范，填错的票据在其正面加盖“作废”戳记后重新填制新票据。 下属实体申请对外结算时，既要填写对外付款通知单，同时又要填写内部银行转账支票，通过内部银行转账支票将资金划入结算中心。此时的内部银行转账支票中，付款单位应填写资金划出实体，收款单位应填写结算中心。对外付款通知单应包括如下信息：收款单位名称、付款事由、付款单位（即结算中心）、经办部门及经办人、申请付款金额、实际付款金额及款别等。具体样票如下： 对外付款通知单 年 月 日 业务经办部门盖章： 业务经办人： 内部银行盖章： 本通知单中，款别和实际结算金额由企业出纳员在办理完对外结算手续后填写，其它内容由经办单位业务经办人填写。 有的单位将对外结算使用的资金结算凭证（包括转账支票、银行汇票、承兑汇票、电汇凭证、现金付款的发票和其它单证等）的复印件转入内部银行作为账务处理的原始凭据。 实体之间相互划转资金时，只需填写内部银行转账支票。此时的付款单位为资金划出单位，收款单位为资金划入单位。由付款单位和内部银行盖章后，付款单位、收款单位和内部银行各执一份，作为入账的依据。 由于内部银行实行资金有偿使用，因此对下属实体的存款应支付存款利息，而下属实体向内部银行的贷款同样也应收取贷款利息。内部银行的存贷款利率与社会上的银行完全相同，因此内部银行应设置贷款利息计算单和存款利息计算单，也可以合并为内部银行存贷款利息计算单。其格式可以参照社会银行的利息计算单。 （二）内部银行的会计科目设置 在资产类账户中设 置“外部银行存款”、“应收票据”、“贷款”三个科目。“外部银行存款”科目核算企业在外部银行的流动资金存款和库存现金，该科目不设二级科目，视同内行在外行只有一个存款户，由于现金和银行存款同属“即期资金”，因此把现金并入本科目核算。“应收票据” 科目核算企业收到或转走的与货款有关的银行承兑汇票和商业承兑汇票，该科目不设二级科目。该科目不能并入“外部银行存款”科目，是因为应收票据属于远期资金，流动性较差。“贷款”科目核算内部银行向开户单位发放的流动资金贷款的增减情况，该科目按贷款实体的名称分设二级科目。 在负债类账户中设“活期存款”和“应付票据”两个科目。“活期存款”科目核算各开户单位的资金周转情况，该科目分设“结算中心”、“××厂”、“××公司”等明细科目。“应付票据”科目核算本企业对外签发的银行承兑汇票和商业承兑汇票。 在损益类账户中，设“营业收入”、“营业费用”、和“内部银行利润”三个科目。“营业收入”科目核算内部银行收取的贷款利息及其他收入。“营业费用”科目核算内部银行支付给开户单位的存款利息和内行发生的其他费用。“内部银行利润”是营业收入与营业费用的差额，反映在资产负债表中所有者权益项目之内。 （三）内部银行的账务处理及其记账依据 内部银行应填制记账凭证，作为登记账簿的依据。具体账务处理如下： 收到货款后，若收到货款通知单中记载的款别为电汇、银行汇票、转账支票或现金，则根据收到货款通知单，借记“外部银行存款”，贷记“活期存款—结算中心”；若收到货款通知单中记载的款别为承兑汇票，则根据收到货款通知单，借记“应收票据”，贷记“活期存款—结算中心”。 款项转入使用单位时，凭内部银行转账支票，借记“活期存款—结算中心”，贷记“活期存款—××厂（××公司）”。 开户实体申请对外结算时，凭内部银行转账支票，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“活期存款—结算中心”。对外结算完毕后，根据对外付款通知单中注明的款别和实际结算金额，进行相应的账务处理：若对外付款通知单中记载的款别为电汇、银行汇票、转账支票或现金，则根据对外付款通知单，借记“活期存款—结算中心”，贷记“外部银行存款”；若对外付款通知单中记载的款别为企业持有的来自外部的承兑汇票，则根据对外付款通知单，借记“活期存款—结算中心”，贷记“应收票据”。若对外付款通知单中记载的款别为企业签发的承兑汇票，则根据对外付款通知单，借记“活期存款—结算中心”，贷记“应付票据”。 内部单位之间相互结算款项时，根据内部银行转账支票，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“活期存款—××厂（××公司）”。 内部银行向开户单位发放贷款时，凭贷款申请书贷款联，借记“贷款”， 贷记“活期存款—结算中心”；款项划入借款实体时，凭内部银行转账支票，借记“活期存款—结算中心”，贷记“活期存款—××厂（××公司）”。还款时，凭内部银行转账支票，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“活期存款—结算中心”。凭贷款申请书还款联，借记“活期存款—结算中心”，贷记“贷款”。 计算贷款利息时，凭内部银行利息计算单，借记“活期存款—结算中心”，贷记“营业收入”。凭内部银行转账支票，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“活期存款—结算中心”。也可以不填写内部银行转账支票，直接根据内部银行利息计算单，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“营业收入”。 计算存款利息时，凭内部银行利息计算单，借记“营业费用”，贷记“活期存款—结算中心”。凭内部银行转账支票，借记“活期存款—结算中心”，贷记“活期存款—××厂（××公司）”。也可以不填写内部银行转账支票，直接根据内部银行利息计算单，借记“营业费用”，贷记“活期存款—××厂（××公司）”。 下属实体解缴款项时，凭内部银行转账支票与解缴费用明细单，借记“活期存款—××厂（××公司）”，贷记“活期存款—结算中心”。总部直接向外部单位支付款项时，根据对外付款通知单，按照该通知单中注明的款别，借记“活期存款—结算中心”，贷记“外部银行存款”、“应收票据”或“应付票据”。 内部银行发生其它费用时，借记“营业费用”，贷记 “外部银行存款” 、“应收票据”或“应付票据”。营业收入转入内部银行利润时，借记“营业收入” 贷记“内部银行利润”；营业费用转入内部银行利润时，借记“内部银行利润” 贷记“营业费用”。 （四）内部银行的财务报表及报表分析 内部银行的财务报表包括资产负债表和资金开支明细表。 资产负债表可以用来把握整个企业某个时点的流动资金来源及占用情况，严格意义上说应称之为资金平衡表。资产类项目包括 “外部银行存款”、“应收票据”、“应付票据”和“贷款”，这些项目反映全厂流动资金的来源结构。负债类项目只包括“活期存款”，该项目应按开户单位分别列示，反映企业流动资金的占用结构。所有者权益项目只包括“内部银行利润”，反映内部银行的资金积累情况。 下面是一张企业内部银行的资产负债表样表。 资产负债表 年 月 制表人： 由于本表只是反映某个时点的资金静态平衡状况，而不是反映债务结构。因此把“应付票据”放在资产类项目中用负数列示，在这里把它看成“应收票据”的减项。“外部银行存款”项目的金额及其占资产总额的比重，反映企业流动资金来源中即期资金的状况和结构，它是企业随时可动用的现实资金，该项目比重越大，说明企业的资金结构越合理。“应收票据”和“应付票据”的差额及其占资产总额的比重，反映企业流动资金来源中远期资金的状况和结构，这类资金流动性较差，但并不是不能流动，一般情况下，小额票据还是可以背书转走的，而大额票据需要想法拆分成小额票据再转出。实在转不出去的，要么等到期，要么通过贴现，损失部分贴现息后变成即期资金。“贷款” 项目的金额，反映企业流动资金来源不足于弥补资金使用的缺口，它是内部银行的虚资金，实际上是挪用着企业的长期资金，该项目占资产总额的比重越大，企业的资金周转困难越大。“活期存款总额”和它下面的各明细项目，反映企业某一时点的资金占用状况。其中“结算中心”项目的余额，反映滞留在总厂的流动资金金额，该项目金额过大，一定要及时查找原因，随时处理。若要了解其它明细项目的详细情况，则需要查看资金开支明细表。内部银行利润反映企业资金积累，这笔资金的增长是非常缓慢的，在权益结构中，是一笔无足轻重的虚资金。 资金开支明细表反映各开户单位的流动资金资金占用结构，它可以根据需要实行日报、周报、旬报、月报。具体样表如下： 资金开支明细表（1） 年 月 日（周） 制表人： 资金开支明细表（2） 年 月 日（周） 制表人： （五）下属实体的账簿体系设置 下属实体应根据企业的具体情况，设置会计账簿，进行会计核算。若企业不对下属实体的利润进行考核或者下属实体只是成本中心，可以只设资金账，而且可以不填记账凭证，直接根据内部银行转账支票，登记资金账，该账目中借方登记收到的资金，贷方登记支付的资金。若下属实体是按照模拟市场运作的利润中心，这就需要按照会计准则和会计制度结合本企业的具体情况设置会计账簿，进行会计核算。企业财务管理部门应设计内部发票，作为企业内部实体之间确认债权债务和收入成本的依据。 二OO八年十二月 作者单位：石家庄市动力机械厂 | 
提升卡
喧嚣卡
千斤顶
显身卡
