《把脉公司财报》 连载。

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4.3.2  有了主营业务收入才有主营业务成本

“主营业务成本”，是通过企业的主营业务收入实现后，要扣减的那部分成本。如产品的材料成本、生产工人工资、设备的折旧、生产车间的房租、水电、生产管理人员的工资办公费用等等，这些，都需要经过销售了产品之后才能得到补偿。如果这部分产品没有销售，也就没有相应的主营业务成本要列支。

商贸企业的主营业务成本也是一样。商品没有出售，就没有其可相应列支的成本。也就是说，主营业务成本，就是直接赚取收入的那部分成本。没有收入，那部分成本也就无从列支，也就无法从收入中得到补偿。

主营业务收入和主营业务成本可以合并为一个明细表，如表4.2所示。

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理性经济人 发表于 2013-6-15 10:55
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4.4  主营业务税金及附加
“主营业务税金及附加”，就是针对于主营业务收入征收的税金。
伟业公司在本月计算的主营业务税金及附加1467元，记入了“主营业务税金及附加”账户，填列在利润表“主营业务税金及附加”项目中。是收入的抵减项目。
这是伟业公司，在销售环节中产生的增值税的附税。是以销售产品的主税“应交税金-应交增值税”为基数计算的附税“城建税”和“教育费附加”。
当企业发生了应缴的增值税时，其相应的附税就应列支在利润表 “主营业务税金及附加” 的项目里。而应交的增值税作为一种价外税，不计入主营业务税金及附加项目中。但是作为企业的一种负债，会在资产负债表中的“应交税金”项目中体现出来。
【例4-6】伟业公司本月资产负债表的应交税金项目中，包含应交的企业所得税9600元，应交的增值税14670元，应交的城建税和教育费附加1467元，合计25737元。
如果企业的主营业务收入，所征的主税是“营业税”或者是“消费税”的话。那么，以这些主税为基数计算出来的城建税和教育费附加等附税，就应同主税一起计入“主营业务税金及附加”的项目中。不管是已交的还是应交未交的都包括在该项目内。同时，应交未交的主税和附税还会作为企业的负债，在资产负债表中的“应交税金”项目中反映出来。
例如：某企业当月应交“营业税”是100元，应交其附税“城建税” 7元，教育费附加3元。那么应计入利润表中“主营业务税金及附加”项目的数额是：110元；应计入资产负债表“应交税金”项目中的数额应是110元。那100元的营业税是和它所属的附税一同计入“主营业务税金及附加”项目里的。
主营业务税金及附加不设置明细账，只有总分类账户即一级账户。期末账户的余额转入“本年利润”中去。该账户期末无余额。

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4.5  主营业务利润
主营业务利润，就是企业主要经营的业务获得的利润。也就是主营业务收入减去主营业务成本，再减去主营业务税金及附加得到的差额。
企业在本月的利润表中计算出来的“主营业务利润”为182533元。
这是“主营业务收入”减去“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”之后得出的“毛利”。毛利是企业获得利润的源泉。如果没有足够的毛利，就没有企业最后的净利润。如果市场竞争激烈，经营者们也许就会降低了毛利，采取“薄利多销”的经营方式来弥补企业的利润。
伟业公司的“毛利”表现的还可以。它在消化了期间费用之后，还给企业留下了利润。因为，毕竟新产品竞争对手少。在以后长期的经营的过程中， 随着竞争者的出现，经营管理者就有必要考虑改变经营策略的问题了。这样才能够应对可能出现的新的竞争对手。

理性经济人

好饿啊 发表于 2013-6-15 13:40
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4.6  营业费用

“营业费用”，顾名思义就是企业在经营当中而发生的费用。

【例4-7】伟业公司在本月销售产品的过程中，发生了费用6533元，记入了“营业费用”账户，填列在利润表的“营业费用”项目中。

这是企业销售环节产生的费用。它包括销售部门的员工工资及福利、办公费、广告费、展会费，差旅费、招待费、办公室的租金、水电费、及办公设备的折旧费等等。例如：本企业负责销售的经理钱山和业务人员的工资、办公费等共计6533元。都应属于营业费用。

服务行业和商贸企业，也可以只设“营业费用”账户，核算除财务费用以外的期间费用，而不用设置“管理费用”账户。工业企业则是把销售环节的费用，和行政管理部门的“管理费用”分开来核算的。例如伟业公司就是如此。

营业费用应按费用项目，设置明细账户进行核算。例如：营业费用—工资、营业费用—广告费、营业费用—办公费等。期末应将本会计账户的余额转入“本年利润”账户中去。期末该账户无余额。

经营管理者在期末，应要求财务人员递交与利润表中“营业费用”金额相一致的明细表，以掌握企业销售环节的开支情况。

营业费用明细表如表4.3所示。

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4.7  管理费用

“管理费用”，就是为了管理企业而发生的费用。

【例4-8】伟业公司在本月发生了管理费用127000元，记入了“管理费用”账户，填列在利润表“管理费用”项目中。其中既包含摊入的前期支付的费用，如：分摊的“长期待摊费用-开办费96000元”， 分摊的“无形资产” 10000元；也包含本期实际支付的费用，如：当期发生的行政管理人员的工资8000元、办公费等13000元。

管理费用同营业费用一样属于期间费用，不计入产品成本。而是依靠当期的收入来抵减的。

管理费用主要的费用项目有：企业行政管理人员的工资及福利、办公费、差旅费、交通费、通讯费、业务招待费、会议费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、咨询费、技术转让费、计提的坏账准备、存货的跌价准备、办公设备的折旧、办公室的房租水电费和物业费用、无形资产的摊销及房产税、土地使用税、车船税、印花税等等。

管理费用应按费用项目，设置明细账户进行核算。例如：管理费用—工资、管理费用—折旧费、管理费用—办公费等。期末应将本会计账户的余额转入“本年利润”账户中去。期末该账户无余额。

要想使利润不因浪费而流失，堵住企业在管理费用上的漏洞，就要了解掌握管理费用的开支。经营管理者应要求财务人员在期末递交利润表的同时，递交“管理费用”的明细表，这有利于分析和控制管理费用的各项支出。只有尽量降低成本费用，把利润让给消费者，才能在日益激烈的市场竞争当中保持本企业产品的竞争优势。

管理费用明细表如表4.4所示。

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4.8  财务费用

财务费用，就是为理财而发生的费用，是企业在筹集资金的环节中所发生的费用。各管理费用、营业费用一样属于期间费用。也是需要用当期的收入来抵减的。

【例4-9】伟业公司在本月发生了借款利息1000元，记入了财务费用账户，填列在利润表中的“财务费用”项目中。企业向金融机构作了贷款，自然要有财务费用的支出。这是伟业公司12月份实际支付的，第四季度的长期借款利息1000元。

经营期间的借款利息，应该计入财务费用。如果在12月份，企业仍处在筹备期间，其借款利息则应计入长期待摊费用。如果是为了构建某项固定资产而借入的借款，其利息应计入该项固定资产的构造价值，而不计入财务费用，这用会计的语言称之为：“利息的资本化”。

利息一般是按季度实际支付。在平常月份里，要把应付的利息先计提出来，计入财务费用。等到了季度末再实际付款。这样是为了按照“权责发生制”的要求，正确的计算每期应负担的期间费用。

对于“利息”即是费用，也可以是利润的来源。如果企业因借入资金而发生了成本，就是利息费用；如果企业因持有的现金而产生了收入，就是利润的来源。企业开户银行里存款的利息收入和企业向外出借现金的利息收入，就是利润的来源，它是作为利息费用的抵减项目而计入财务费用的。

财务费用还包括外币账户的“汇兑损益”。有外币账户核算的企业，由于汇率的变动，将外币项目折算为人民币项目的时侯，产生的汇兑损失或收益称为“汇兑损益”。其“汇兑损失”计入财务费用；其“汇兑收益”则冲减财务费用。在上市公司的财务费用里，还应包括发行股票时付给金融机构的手续费等。

另外，一些企业为了鼓励销售回款给予客户的“现金折扣”，也应计入财务费用；假如企业在购货付款环节中获得了“现金回扣”，则应抵减财务费用。

当利润表中的财务费用项目是以“-”填列时，说明利息收入、汇兑收益、现金折扣收入等，大于利息支出、汇兑损失、现金折扣支出和银行手续费等的支出。

财务费用的明细账户如：财务费用—利息支出、财务费用—手续费支出、财务费用—汇兑损失、财务费用—利息收入、财务费用—汇兑收益等。或者对于财务费用的抵减项目不设明细，而是用“红字”登记在相应的费用支出项目里。

如果经营管理者想要了解财务费用的详细内容，可以要求会计人员按照财务费用的明细账提供财务费用的明细表。

财务费用明细表如表4.5所示。

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4.9  营业利润
营业利润，就是和企业生产经营有关的利润。
【例4-10】伟业公司在本月的利润表中，计算出来的“营业利润”是48000元。这是企业在正常生产经营的过程中，获得的全部利润。一般来说这个利润是可以预期的。
如伟业公司：产品成本经过核定之后，应该不会再发生太大的变化。主营业务税金是随着销售收入的增加而增加的。各项期间费用也应在一定的范围内变化。只有企业扩大了经营，这些成本、费用才能发生大的变化。不过收益也会得到相应地增加。所以，一般收入和支出都会具有一定的稳定性。对于这些，企业的经营管理者们，在投资前一定做过粗略的测算。如果对于这个利润不太乐观的话，就没有投资的必要了。

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4.10  投资收益
“投资收益“，顾名思义就是通过投资给企业带来的收益。
【例4-11】本月，伟业公司虽做了300000元的短期投资，但“投资收益”还不会在本期反映出来。即使在以后获得了收益，也是闲置资金创造的临时利润，其投资的收益，应属于非经营性收益，而不能代表企业的正常的收益能力。不能纳入长期收入计划中。
一般的企业进行的短期投资，都是和本企业一样，只是属于现金管理的一部分。购进“短期债券”的目的，是减少持有现金的损失。
投资收益是企业对外投资而得到的收入。除了按照“权益法”核算的股权投资取得的投资收益外，其余的投资收益都是实现了的收益。都会增加企业的利润总额。