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《审计案例 》 作者：李若山 后 记 《审计案例——国外审计诉讼案例》是中国注册会计师 协会后续教育教材编审委员会组织编写的、供全国注册会计 师后续教育使用的系列丛书之一。 审计案例研究历来是世界各国审计理论界最为重视的在 职教育内容之一。这不仅因为每一重大审计案例的发生，会 对整个社会经济造成一定的影响。而且每一个重大审计案例 的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审 计理论滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到 可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审 计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准则、法 规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的轨迹 …。因此，几乎每一个重大审计案例的发生,都会对审计 理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大 审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似 乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例。而本书提供 的这些典型案例研究，无疑可以使我们从世界各国审计理论 与实务界对待审计案例的态度中，汲取一些有益的经验教 训。从而可以少走弯路，少犯许多重复的错误。因此，编写 此书，以他山之石，攻吾之玉，对我国开展注册会计师后续 教育，期望多一些帮助。 由于本教材的资料来源，大部分取自于美国审计界，也 有部分来自于英国。其中，以国外发生的真实、具体审计案 例作素材为主。因此，在使用该教材时，对有些问题应有所 注意： 1．中外司法体制不同。美国的司法体制是以判例法及 成文法相结合的司法体制，而中国是以成文法为主的司法体 制。因此，美国司法部门对某一审计诉讼案例的判决，对其 他审计诉讼案例具有示范作用，可以作为其他审计案例诉讼 或判决的依据。而中国是一个成文法的国家，司法部门对任 何一件审计诉讼案的判决，必须以已有的法律条文为依据。 某一件审计案例的判决，对其他审计案例的判决不具示范作 用，更不用说是国外的审计案例。特别是国外审计判例中的 赔偿金额，由于审计收费标准不同，经济赔偿方式不同，所 以，当事人不能以此为由，将国外审计诉讼判例援引过来， 作为中国审计诉讼案例的依据，或作为当事人索取高额赔偿 的依据。 2．中外审计准则、职业道德以及相关的技术标准不同。 国外市场经济发展已有一二百年的历史了，其注册会计师事 业的发展也相对比较成熟。而中国才刚刚进入社会主义的初 级阶段，注册会计师事业尚在起步，因此，尽管考虑了国际 接轨的因素，中国注册会计师所采用的审计准则、职业道德 以及相关的技术标准，与国外目前的同类标准相比，有一定 区别。因为，我国有关部门在制定这些标准时，必须实事求 是地考虑我国的具体国情以及注册会计师事业的发育程度。 这种指导思想是符合事物发展的客观规律的。因此，由于所 使用的各种标准不同，在本书案例中一些被法院或专业部门 判定导致审计失误的原因，在中国并不一定成立。所以，当 我国有关部门在处理与书中相类似的审计诉讼案例时，必须 依据中国的审计准则、职业道德以及相关的技术标准来加以 衡量，以此判定审计的失败是会计责任，还是审计责任； 3．中外注册会计师管理体制不同。在注册会计师行业 的管理体制上，美国注册会计师协会基本上是按照自律的方 式，进行自我管理、自我约束。而中国注册会计师行业的管 理是以行政与自律相结合的方式进行的。因此，在本书处理 审计诉讼案例时，国外很少看到国家财政主管部门对审计人 员进行处罚或干预的。但这决不能成为我国在处理审计诉讼 案例时，我国财政主管部门不能对此进行处罚或干预的理 由。因为我国注册会计师管理体制与国外的体制，是大相径 庭的。理解这一点，对于读者正确学习此书内容，是大有裨 益的。 本书在编写整理过程中，厦门大学经济学院会计系的研 究生陈朝晖、宋慧明以及94级审计专业的部分本科生陈曦、 肖中珂、陆江、刘雅云、严斌、陈志华、孙祥久、林勇尧、 麦震海、傅少霞、洪静、刘民、欧阳正根、邹海龙、陈民等 同学，帮助我初步翻译了一部分的资料。到了复旦大学后， 我的硕士研究生郭牧同学、工商管理硕士研究生郭敏及徐亮 同学以及会计系95级学生洪波同学，又帮助我进行了部分 的翻译、编纂与电脑写作的整理工作，因此，这本教材也凝 聚了部分青年学生的劳动成果。这里还需要特别指出的是： 在编写过程中，得到了中国注册会计师协会和教材编审委员 会有关领导、专家的大力支持和帮助，另外，编委会下设的 教材工作小组进行了本书的组织协调工作。对此，我深表谢意。 在此书完稿之际，我深深感谢我的恩师葛家澎谢教授，正 是他的循循善诱，才使我对这一领域兴趣日浓，并学有所 成。同时，我也对复旦大学管理学院领导对我编书所提供的 一切方便，表示衷心感谢。 李若山 1998年4月 目 录 序 一、传统与典型审计案例 1．英国南海股份公司审计案例 ——世界上第一田上市公司审计案例 2．弗雷德·斯特公司审计案例 ——美国第一例与第三者责任有关的审计案例 3．巴克雷斯建筑公司审计案例 ——美国第一例与证券交易法有关的审计案例 4．美国权益基金公司审计案例 ——美国第一例上市公司计算机舞弊审计实例 二、金融证券行业审计案例 1．芝加哥第一证券公司审计案例 ——因当事人自杀而暴露的证券公司严直舞弊而使会计师事务所沦 为被告的审计案例 2．共同基金管理股份有限公司审计案例 ——因出具有保留意见审计报告而使得注册会计师承担高额赔偿的审 计案例 3．E·F．赫顿股份有限公司审计案例 ——证券公司利用复杂的现金管理制度侵害了银行利益，会计师事务 所却为此饱受批评的审计案例 4．联区金融集团租赁公司审计案例 ——应收帐款备抵的低估使得注册会计师承担了审计失败恶果的审计 案例 5．潘·斯奎尔银行审计案例 ——石油危机导致了银行倒闭。会计师事务所成为“深口袋理论”牺牲 品的审计案例 6。贝克塞尔·海森威投资公司审计案例 ——为了一个并不影响公司收益的会计调整，会计师事务所宁愿丢失 客户而不丧失原则的审计案例 7．ESM政府证券有限公司审计案例 ———家历史悠久，在全美行业中名列第十的会计师事务所因一份虚 假报告而被迫倒闭的审计案例 8．林肯存贷款信用社审计案例 ——利用“形式大子实质”的会计手段来蒙骗会计师事务所，使美国纳 税人损失了约20亿美元的审计案例 三、工交、商业、运输及医疗等行业审计案例 l.耶鲁捷运公司审计案例 ——以压低预计运输费用来抬高利润，骗得8家保险公司贷款的审计案例 2．马蒂尔公司审计案例 ——生产“芭比娃娃”的美国最大玩具上市公司编制虚假财务报表，会 计师事务所虽发现蛛丝马迹，但却不了了之的审计案例 3．威塔克公司审计案例 ——会计师事务所企图私了客户起诉，因有损职业道德而遗到批评的 审计案倒 4．美国四季护理中心公司审计案例 ——上市公司以虚假完工百分比的成本计算法，险些导致三位注册会 计师遭受囹 之苦的审计案例 5．J·B利品科特公司审计案例 ——由客户而不是注册会计师选择应收账款的询证对象，导致该公司 审计失败的审计案例 6．巨人零售公司审计案例 ——会计师事务所因屈服客户压力而执行了许多无效的审计程序，注 册会计师难辞其咎的审计案例 7．月桂山谷地产公司审计案例 ——注册会计师不懂装懂使当事人饱受折磨，命归黄泉。会针师事务 所巨额赔偿方得息事宁人的审计案例 8. 道提斯食品有限公司审计案例 ——注册会计师对存货盘点掉以轻心，使客户虚增存货、降低成本的伎 俩得逞的审计案例 9．美国医疗用品公司审计案例 ——注册会计师对客户收益提前确认而费用递延摊销的会计处理进行 据理力争，但最终却以事务所妥协而告终的审计案例 10. 卡迪罗旅游系统公司审计案例 ——笔20万美元的会计分录，二任会计师事务所都坚持调整，防止 了购买会计原则现象出现的审计案例 11．威德士股份有限公司审计案例 ——一个曾获得美国里根总统赞誊的小规模企业欺骗注册会计师的审 计案例 12．ZZZZ百斯特股份公司审计案例 ———个年仅20岁美国青年以虚构的上市公司欺骗了美国整条华尔街 而引发的审计诉讼案例 13．PTL俱乐部审计案例 ——一家非盈利组织因财务收支混乱而导致美国第七大会计师事务所 破产的审计案例 14．瑞吉纳公司审计案例 ——因注册会计师严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责 的审计案例 四、非会计报表类审计案例 1．“第一滴血”合伙人公司审计案例 ——由财务预测报告与事实有出入而引起法律诉讼的审计案例 2．美国注册会计师的偿债能力证书的争议 ——注册会计师能否对自己没有把握的偿债能力出具保证函的争议 过程 3．莲里·沃克在会计师事务所工作的遭遇 ——反映美国注册会计师行业对职业道德态度的一个小故事 4．1136租户公司审计案例 ——由于代理记账而引发的一场注册会计师巨额赔偿诉讼案 | 
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