关于跨境业务免税的账务处理

hner

相关法规：

1、财税【2013】106号文，第24条进项税额不得从销项税额中抵扣（免征增值税项目）

                        第26条免征增值税项目无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额

           不得抵扣的进项税额=免税销售额/全部销售额

2、国税总局【2013】52号公告，第6条纳税人提供跨境服务免征增值税的额，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额。

我们计划按照下列方法处理：

1、由于我们收入的核算是根据发票自动制作凭证，我们不能依据普票与专票来鉴定是否免税，因为我们为小规模纳税人开具的普票是需要纳税的。所以，我们一般在月底将免税收入已核算的销项税转入对应的免税收入中。

        借：应交税费-增值税（销项税额）

             贷：主营业务收入     按照免税收入类别核算

   

2、根据增值税条例，用于免税项目外购的货物，其进项税额是不能抵扣的。但是，我们在购进环节，外购的货物将来既有用于应税项目的又有用于免税项目，我们在购进环节无法确认哪些用于应税项目（进项抵扣），哪些用于免税项目（不能抵扣）。所以，我们只能在月底，根据免税收入占应税收入（含免税收入）的比重对当月已抵扣的进项税额进行分摊。

         假设为30%，则不能用于抵扣的进项税总额（a）=当期已抵扣的进项税额*30%

由于燃料、电力可全额抵扣，而外购材料费及维修项目大部分不能抵扣，所以应先将燃料、电力对应的进项税额转出，其差额计入材料成本

（1）不可抵扣的燃料费（b）=当期计入成本的燃料费*17%*30%

（2）不可抵扣的电费（c）=当期计入成本的电力*17%*30%

（3）不可抵扣的材料（d）=a-b-c

由于可抵扣的进项税额在实际核算时，不仅包括燃料、电力、材料，当存在可抵扣外购固定资产时，上述进项税个人认为应该减去起对应的进项税再进项分摊。