有些利润表中的错弊，财务人你查证了没有?

陈雩霖-财智东方

利润表是反映企业一定会计期间(如月度、季度、半年度或年度)生产经营成果的会计报表。利润表是根据“收入—费用=利润”的基本关系来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容的具体体现。从反映企业经营资金运动的角度看，它是一种反映企业经营资金动态表现的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息，属于动态会计报表。

       利润表的主要作用是：利润表可以解释、评价和预测企业的经营成果、获利能力和偿债能力;企业管理人员可根据利润表作出经营决策;可根据利润表评价和考核管理人员的绩效。

       企业编制利润表的主要目的是将企业经营成果的信息，提供给各种报表使用者，以供他们作为决策的依据或参考。

利润表编制中的错弊主要表现在以下几个方面：

(1)编制营业收入中常见的错弊

①租赁收入未划入营业收入。

②记录伪造的收入或利用其他科目隐匿收入。

③过早或推迟确认收入。

④销售折扣及销售折让处理不规范或混淆。

⑤销售退回未冲减相关收入和成本。

⑥属于资产负债表日后事项的销售退回未正确冲回收入和成本。依据会计准则规定，对属于资产负债表日后事项的销售退回，企业需要将这部分与销售退回有关的收入和成本在售出商品确认收入和成本的会计期间，即报告年度的财务报表中予以冲减。

⑦跨年度的销售退回未修改“比较财务报表”中的确认收入成本年份的财务报表数据。

⑧利息收入金额的计量方法错误。

(2)编制营业成本、税金及附加等项目常见的错弊

①营业成本的范围划分不正确。

②营业成本核算方法不正确。

③任意虚增虚减营业成本。

④计算营业税金及附加时，多记或少记了税种，或采用的计税依据不正确。

(3)编制期间费用项目中常见的错弊

①销售费用、管理费用的范围划分错误。

②被没收的财产损失误计入管理费用。

③未正确区分借款费用资本化与费用化的范围。

(4)编制其他损益项目中常见的错弊

①未单独设立资产减值损失科目和报表项目。

②商誉减值处理错误。

③对准则禁止转回的资产减值损失予以转回。

④对应该转回的资产减值损失不予转回(含处置资产时不转回)。依据企业会计准则规定，应收款项、持有至到期投资、存货、消耗型生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人的未担保余值等少数资产，如果确认该损失时依据的理由已不存在，仍可通过原渠道反向转回，且转回金额不超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的净值。

⑤对公允价值这一概念的理解和运用错误。

⑥企业对外投资未分清公允价值变动损益和投资收益的区别。依据企业会计准则，“公允价值变动损益”只反映尚未实现的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的投资收益，已实现的投资收益计入“投资收益”科目。

⑦以公允价值计量的外币非货币性项目未计入公允价值变动损益。

⑧债务重组利得的错误地计入资本公积。

⑨其他营业外收入的范围划分错误(政府补助等)。

⑩停产停工期间所有费用不加分析全部计入营业外之出。依据企业会计准则规定，正常停工损失应分配计入当年产品成本，非正常停工损失计入营业外支出。企业应分清正常停工损失和非正常停工损失，不应该以此控制利润实现数额和延期计缴部分所得税。

(5)编制所得税费用项目中常见的错弊

①不明确“所得税费用”和“应交税费-应交所得税”之间的关系。

②企业所得税税率计算有误。

③应税前扣除的工资福利未在税前扣除。

如何查证利润表中的错弊?

       对利润表进行审查，主要是对企业一定会计期间内收入、费用和利润的合规性、合法性、正确性进行审查，验证企业所反映的在这一期间内的经营成果是否真实、可靠，为报表使用者进行分析和决策提供有效的财务信息。

审查的内容与方法如下：

1、检查利润表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填;核对各项目数字之间的勾稽关系。

2、检查利润表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对利润表所列营业收入、营业成本、销售费用和营业税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，利润表所列净利润是否与利润分配表数字一致。

3、核对利润表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。

4、结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。

5、结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细帐和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。