三个案例告诉你，享受印花税优惠不能走错路！

lilian2018

前不久，财政部、国家税务总局发布《关于对营业账簿减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号)，规定自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。

从企业操作层面来看，一部分企业对该税收优惠的条件把握不够准确，导致优惠政策的错用。下面通过三个案例来说明一下，如何准确享受印花税的政策优惠。

案例1

今年5月16日，税务人员通过金税三期系统比对发现，茶花公司今年初启用新账簿时，没有申报缴纳"营业账簿"印花税。原来，企业办税人员根据财税〔2018〕50号文件"其他账簿免征印花税"的规定，没有申报缴纳"营业账簿"印花税。

《印花税暂行条例》第七条规定：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。茶花公司今年的账簿，应在2018年初启用时按每件5元贴花。50号文件规定的免税范围，是今年5月1日后新启用的账簿。所以，茶花公司在年初启用的营业账簿并不在免税范围内。

案例2

今年5月6日，玫瑰公司注册成立，注册资本为1000万元，公司财务人员到办税服务厅申报缴纳印花税2500元(1000万*0.025%)。税务机关审核公司章程时，发现玫瑰公司的股东实缴资本仅为300万元，当月通知玫瑰公司办理了退税1750元。这是怎么回事呢？

原来，《公司法》将注册资本从实缴登记改为认缴登记，企业在注册成立时，市场监管部门只登记其认缴的注册资本金额，不再登记实收资本，也不收取验资证明材料。

《国家税务总局关于资本账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定，记载资金的账簿的印花税计税依据，为"实收资本"与"资本公积"两项的合计金额。实收资本，即企业接受投资者实际投入的资本。对新注册的企业来说，就是法人或股东实际到位的资金额。

对于认缴资金超过实缴资金的部分，则应遵循收付实现制，在公司实际收到出资时，再申报缴纳相应的印花税，玫瑰公司恰恰忽视了这一点，多缴了1750元[(1000万-300万）*0.025%]印花税。你看，要是政策理解不到位，还造成了企业多缴税！

案例3

百合公司在6月初申报缴纳了5月的税款，税务人员在审核时发现，该公司印花税额与销售收入明显不符。通过实地核查，发现该公司存在两个问题：一是公司财务人员仅按照规定税率的一半，即万分之一点五计算印花税额；二是公司存在以电子邮件形式签订的购销业务合同，财务人员没有将这些电子合同纳入应税合同缴纳印花税。

《印花税暂行条例》列举了13种应纳税凭证，包括：

1.购销合同

2.加工承揽合同

3.建设工程勘察设计合同

4.建筑安装工程承包合同

5.财产租赁合同

6.货物运输合同

7.仓储保管合同

8.借款合同

9.财产保险合同

10.技术合同

11.产权转移书据

12.营业账簿

13.权利、许可证照

50号文件规定的印花税减税措施，只是针对其中的"营业账簿"，其余的12种应纳税凭证仍应按原有规定申报缴纳印花税。企业的购销合同包括供应、采购和销售等合同，应按购销金额的万分之三的税率申报缴纳印花税。

另外，企业签订的电子合同，和通常的纸质合同只是表现形式不同，并无实质上的差别。《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，按规定征收印花税。

印花税虽然是个小税种，相对其他税种来说比较简单，但也不可忽视哦，还是要认真理解相关政策，结合法律法规，税收优惠才能享受到位。

文章来源于中国税务报，由财智东方节税宝整理发布