电商企业-税务筹划

yiluogen001

德玛特网络税务筹划简报

目录

一、个人理解

二、企业背景假设

三、税务优化举例

四、税收筹划三原则

五、增值税的纳税筹划

六、企业所得税的纳税筹划

七、VAT纳税筹划

八、出口退税

九、个人所得税的纳税筹划

一、个人理解

贵公司业务及发展概况

深圳市德玛特网络科技有限公司（以下简称“德玛特”或“贵公司”）成立于2017-11-13  日，注册资本为人民币500万元。公司业务包括电子商务运营、货物及技术进出口、仓储服务以及技术开发与销售等多个领域，业务涉及中国、香港、美国、英国、法国、德国等多个国家或地区。

目前，公司整体运营状况处于上升阶段。随着公司业务进一步发展，并考虑到海内外贸易环境及税收政策等变化带来的影响，公司管理层希望对现有的股权架构及业务模式进行调整，通过寻求可适用的区域性/行业性税收优惠政策，设计并搭建更适应企业发展需求、税务效益及合规性更高的股权架构及业务模式。

二、企业背景假设

香港德玛特，2018年理解销售收入2.35亿元，净利润1334.66元，净利率5.66%。其中营业成本占比50%，销售成本占比34.44%、管理费用占比8.5%，财务费用0.21%。

先有问题

•问题一：德玛特网络集团承担集团主要的职能和风险，但是集团利润却绝大部分留在香港。公司上市之后，集团相关数据很容易被税局关注到，风险较大；

•问题二：集团整体盈利，国内大额亏损，增加了集团整体税负。

方案设想

1)利用行业优惠政策，由深圳德玛特网络集团申请技术先进型服务企业，享受15%税率，将合理的利润留在深圳德玛特网络集团；

2)在深圳德玛特网络集团享受所得税优惠后，以股息方式将香港子公司留存利润汇回。

3)税收洼地，不具法人资格

某商贸公司A将公司注册点迁移到税收洼地，再用A分别在上海、北京、重庆等地开分公司，用分公司在当地开店，结算归属到母公司A，用A开票，这样全国实体店的税收都在税收洼地结算。

如安克创新，在开曼群岛大开曼岛乔治城结算公司，结算业务利润归属到开曼群岛大开曼岛乔治城结算。

需考虑的问题

•德玛特网络集团如何符合行业优惠政策？

Sheet1

项目	2018年财务报表（万元）
	集团收入合计	物流公司	生产贸易型企业	IT研发双软企业	出口退税辅助公司	境内高新母公司	不动产租赁	仓储服务	深圳德玛特	香港德玛特	香港销售占比
一、营业收入	38,220.28	1,871.64	328.97	1,238.72	1,368.03	6,542.14	695.29	695.29	12,740.09	25,480.19	100.00%
减:营业成本	21,833.15	1,684.48	246.73	162.88	1,046.97	4,906.61	562.70	482.70	9,093.06	12,740.09	50.00%
营业税金及附加	-								-		0.00%
销售费用	9,366.69		37.01	-	0.09	554.21			591.32	8,775.38	34.44%
管理费用	4,599.91	491.63	35.13	554.07	304.57	831.32	34.77	182.60	2,434.09	2,165.82	8.50%
财务费用	669.87	49.76	4.23	100.00	145.84	228.70	87.82		616.36	53.51	0.21%
投资收益(损失以“-”号填列)	12.16	-	-	-	-	12.16			12.16		0.00%
二、营业利润（亏损以“-”号填列）	1,738.50	-354.23	5.87	421.77	-129.44	9.14	10.00	30.00	-6.89	1,745.39	6.85%
加：营业外收入	218.37	-0.00	5.02	0.10	151.23	31.02			187.37	31.00	0.12%
减：营业外支出	41.51	-	-	-	-	0.51			0.51	41.00	0.16%
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）	1,915.36	-354.23	10.89	421.87	21.79	39.65	10.00	30.00	179.97	1,735.39	6.81%
减：所得税费用	310.46		2.72	-	5.45	5.95	2.50	7.50	24.12	286.34	1.12%
四、净利润（净亏损以“-”号填列）	1,604.90	-354.23	8.17	421.87	16.34	33.70	7.50	22.50	155.85	1,449.05	5.69%
一、纳税实况
增值税率		6%	13%、9%、6%、3%	6%	13%、9%、6%、3%	13%、9%、6%、3%	10%、6%	6%		22-19%
增值税负率		4%	0.9%-2.5%	4%	0.9%-2.5%	0.9%-2.5%	4%	4%
企业所得税率		25.0%	25.0%	2.5年免税	25.0%	15.0%	25.0%	25.0%		16.5%
所得税预警税负率		2.5%	1.0%-1.5%	2.5%	1.0%-1.5%	1.0%-1.5%	1.5%	1.5%
二、财务分析
毛利率		10%	25%	87%	23%	25%	19%	31%	29%	50%
净利率		-19%	2%	34%	1%	1%	1%	3%	1%	6%

三、税务优化举例 Sheet1

项目	序列	优化前		优化后
		香港德玛特	深圳德玛特	香港德玛特	深圳德玛特
利润总额	A	2,016.27	-100.91	1,735.39	179.97
企业所得税/利得税适用税率	B	16.50%	15%、25%、免税	16.50%	15%、25%、免税
应纳企业所得税	C=A*B	332.68	不等	286.34	24.12
		332.68		310.46
节税金额	D=c1-c2	22.23

1.本数据依据基《企业背景假设》德玛特网络及其香港子公司2018年财务数据，未考虑以前年度和将来的影响，随着一般贸易销售额的提升，节税效果会更加明显；

2.香港子公司利润留存率仅供参考，实际比例须通过转让定价分析确定；

3.假设香港子公司目前账上所有留存利润都已经缴纳香港利得税；

4.假设贵公司能够提供证明资料以使在香港缴纳的利得税能够全额抵免

5.德玛特网络集团从事出口跨境电商业务，主要业务集中在欧美市场；

6.德玛特网络为集团总部，主要承担集团整体经营管理和投资决策等职能；

四、税收筹划三原则

（一）目的性：取得节税收益

（二）合法性：在税法许可的范围内进行筹划

（三）筹划性：税收筹划必须事前规划和设计，如果经营活动已发生，应纳税义务已确定，则筹划空间将非常小

五、增值税的纳税筹划

应纳税额=上期留抵扣-当期销项税额-当期进项税额

（一）税负率

1、税负率=实际计缴的税款/应税收入

2、小规模纳税人：税负率=征收率=3%

3、一般纳税人：当期应纳增值税=当期销项税额-（当期新发生的进项税额-进项税转出）-期初留抵进项税额

5、引起增值税税负率变动的主要原因

（1）应税收入----销项税额

（2）外购货物及劳务----进项税额

（3）可抵扣票据的开具和收取

（二）运输收入单独核算

1、运输业增值税率适用税率：3%、11%

2、资产重组（剥离），单独成立运输子公司

3、运输收入单独签合同，单独开发票

（三）增值税一般纳税人的认定

1、连续12个月累计应税收入超过标准的小规模纳税人，应按规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定（标准：生产、劳务 批发、零售年销售额≦500万。

2、未申请办理一般纳税人资格认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票

3、年应税收入未超过标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税机关申请一般纳税人资格认定

（四）生产管控

1、货未到，票可以先到，先认证抵扣

2、假如企业长期低税负率或零税负率，建议要推后专用发票的认证时间，但不能超过开票日期的180天

3、应交税费---待抵扣进项税

（五）采购主体判别

1、购票税率≦退税率2%

2、销售额×13%×（1-13%抵扣率）=销售额×3%

3、抵扣率=1-3%/13%=76.92%

4、抵扣率>76.92%，母公司采购

5、抵扣率≤76.92%，香港公司采购

(六)生产管控

1、自己生产还是外包？

2、人工费用和辅助生产费用一般没有或者较少进项税，如何处理？

（七）票据管控

（八）节税应合理

1、对一般纳税人进行增值税评估时，税负率是最重要的评价指标

2、税务局重点抓长期低税负率和零税负率的纳税户

六、企业所得税的纳税筹划

应纳所得税额=上五年度亏损-利润总额*税率

（一）折旧和摊销

1、收入不变，折旧和摊销越大，应交企业所得税越小

2、纳税人处于盈利期，前期应多提折旧，把税款推到以后再缴；假如处于减免期，应做相反的操作

3、需要在企业成立初期做筹划

（二）存货计价

1、加权平均法、先进先出法

2、物价持续上涨时，选择“加权平均法”可减少企业所得税；假如物价持续下降时，选择“先进先出法”

3、一年调一次，年底根据物价走向确定

（三）研发费的税务征管

1、研究阶段：发生时先计入“研发支出---费用化支出”，期末再转入“管理费用”

2、年处阶段无法界定：同上

3、开发阶段：发生时不满足资本化条件的----同上

4、开发阶段：发生时满足资本化条件的先计入“研发支出---资本化支出”，达到预定用途时再计入“无形资产”

（四）季度预缴调控

1、电商企业，7-1月销售旺季，有较高的利润，要预缴企业所得税；其他月份销售平淡，常处于亏损状态，平衡利润总额及应纳税额

2、筹划方案：企业在7-12月可以将一些大额费用（如广告费、佣金、会务费、业务员提成工资、年终奖等）集中安排和支付，以减少税前会计利润，均衡全年的企业所得税负率。

（五）充分利用税收优惠政策

1、申请高新技术企业：高新优势：减按 15％的税率征收企业所得税，同时对研发投入按照70%享有加计扣除；

2、双软优势：

a. 即征即退：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

b. 两免三减半：符合条件的软件企业，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

（六）利用常设机构的判断筹划

1、入驻前海等保税区，注册前海子公司，所得税税率15%。

（七）关联转移

1、把业务分拆，成立不同业务类型的公司。如高新、免税、技术先进性及研发型等低税率企业，为了达到减轻税负的目的,通过价格调整将税负转嫁给其他人承担为目的，如：

1集团名下企业A、B两家企业。A企业是一家香港销售公司，2018年销售利润总额为2000万元，企业所得税税率为16.5%，则年应税所得为2000×16.5%=33万元

2、B企业正享受减免税优惠政策，高新、免税、技术先进性及研发型等低税率企业。

3、筹划方案：将该生高新、免税、技术先进性及研发型等低税率企业通过服务外包、出口贸易成本过渡给A企业，则利用BTC BTB取得的2000万元就可以享受免税优惠。则A企业只需要就过渡成本后的较少利润缴纳香港利得税。

4、关联交易要点

（1）关联交易价格尽量参照市场价

（2）企业在每年的汇算清缴时，要按规定向税务机关报送《企业年度关联业务报告表》，并保存同期资料和其他相关资料

（3）假如要调整，那应该是一方调增，相应另一方调减，以抵销双重征税

（八）利用税收返还

1、企业所得税为共享税，归属地方的部分，可由地方政府返还给企业。

2、返还比例一般是地方政府部分的40%-50%，某此地区可能会更高些。

3、带有一定风险性，特别是财政紧张时，要谨慎、综合考虑。

七、VAT纳税筹划

1、VAT现阶段适用欧盟平台：Amazon、EBAY 。

2、VAT欧盟区域及税率：英国、德国、西班牙、法国和意大利，各个站点的VAT税点分别是20%、19%、21%、20%和22%。

3、VAT进口增值税

（1）应交税费=销售税VAT-进口增值税VAT

（2）进口增值税(IMPORTVAT)=(申报的货物价值+头程运费+关税)×税率

（3）现状：低采购价申报出口，委托国际货代清关或自我VAT清关。

4、VAT销售税筹划：

（1）销售税VAT=产品定价(税前价格)×税率%(这是客户承担的)。

（2）现状：公司出口（低报）-物流清关（低报）-清关VAT（低报）-销售VAT（低报）

（3）缺点：低申报出口、导致申报货物价值进行税较低，其清关报销VAT不一，账号繁多。

（4）建议：现状：公司出口（正常）-物流清关（正常）-销售VAT（正常）

（5）2019年04月开始，英国推行清关账号与报税账号统一。

（6）企业建立ERP自动进行VAT税费申报管理，减少人为核算作业。

（7）3120模式：自发货不用交税，偷、漏税有空间，可操作性强，会计师没有连带责任，对卖家来说比较好，对于之前补税的产生的滞纳金和罚款需要我们自己承担，比例大概在5%-15%，在转代理期间产生的滞纳金和罚款由代理支付；

5、直邮

（1）企业直发出口：欧盟规定-货值低于15英镑和22欧元的货物入关时，免交VAT。

（2）欧盟直发出口：A.货物转移；B.距离销售合理内的销售行为是在欧盟内进行，故享受免税直发，但在每个国家有不同限额限制。

6、合规申报

（1）使用英国税务部门的官方在线操作系统自行申报；

（2）指定正规会计师代为操作。

由于欧洲税务申报需要非常专业的税务知识以及外语能力，建议委托专业的会计师帮贵公司部做税务申报。

注：VAT税号申请通过后，请务必要进行税务申报，每季度申报一次，以免VAT税号被政府冻结。如果客户不依法进行VAT税务申报，造成VAT税号被冻结或其他法律责任都由客户自己承担。

总结：VAT政策瞬息万变，计划赶不上变化，方向要顺着政策随时调整。欧洲五国VAT，一直采用的是低申报模式大部分没有进项可以抵扣，到2019年1月1日之后，欧洲税务法规出台，会存在很大的税务风险，账号随时会被税局监控，被平台冻结。

八、出口退税

（1）先报关，后开票：依据销售及计划销售需要，依据报关内容按时安质衔接发票信息及归档。

（2）先开票，后报关：量化稳定部分大额供应商，拉升账期付款环节资金压力，及时并主动全局。

（3）买票点，小于退税点。如退税13%，购票点必须≦10%。

（4）筹划：建立辅助类出口贸易子公司，归集供应商繁杂，商品多样化，发票归集不一等问题。辅助类出口贸易子公司，依据母公司需要同步输出发票及账单，为出后退税时效助力。

九、个人所得税的纳税筹划

1、年底双薪的避税策略

（1） 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）明确规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金（如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等），一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

（2）对于年底双薪（即第13个月工资）可分两种情况处理。情况一：“一次性奖金”与“年底双薪”同月发时，即可将此两项奖金合并除以12确定税率和扣除额；情况二：“一次性奖金”与“年底双薪”不同月发时，可按国税发[2005]9号规定将“一次性奖金”单独计算缴纳个人所得税，将“年底双薪”和当月工资合并计算缴纳个税。至于用哪种方法缴纳个税，要根据企业实际情况，分别计算两种情况应缴纳的税额，从而作出判断。

（3）绩效工资避税策略 :将绩效工资平均摊开到每个月，将起到节税的效果。如果纳税人的工资极不平均，可以采用分摊的方法。

　2、个税避税策略

（1)应发工资≤20000元人民币，由员工个人全额承担个税，公司不再对个税以任何形式做出补贴；

（2）（应发工资-专项扣除）＞20000元人民币，按2万的标准发放并承担个税，多出部分走报销。每月在20号之前对于应发工资大于20000元人民币的人员会收到对应的报销金额在每月25号前提交报销单据到财务部，如未能按时提交报销单到财务部则按全额工资发放并个人自行承担全额个税（请应发工资大于2万人民币的人员根据自已的薪资情况提前准备发票）

例：员工张三，3月份应发工资为3万元，扣除社保、住房公积金个人应承担部分后应承担3528.14元个人所得税，在发放工资时按应发工资2万元的标准发放，扣除社保、住房公积金个人应承担部分后应承担1528.14元个人所得税，报销1万元（应发工资3万元-应发工资2万元）

张三实际工资：

[tr][/tr]

姓名	应发工资	代扣社保	住房公积金	个税	实发工资
						张三	30,000.00	-199.3	-110	-3,528.14	26,162.56

张三按以上个税方案工资：

[tr][/tr]

姓名	应发工资	代扣社保	住房公积金	个税	实发工资
						张三	20,000.00	-199.3	-110	-1,528.14	18,162.56

发放工资18162.56元+报销10000元（应发工资3万-应发工资2万）=28162.56元，少承担个税2000元

3、结论：

个人所得税要达到合理避税，必须考虑到很多因素。一般来说，月工资与年终一次性奖金（包括年终奖、年底双薪）的比例应该调整到两者的个税税率接近时的节税效果更加明显。

chengjibin123

这个案例比较详实

陈高友

666666666666666666666

conlin_aclc

谢谢分享！！！！